В 2011 г., если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН переставал соответствовать льготному, надо было пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода, а также уплатить пени. С 2012 г. норма об уплате пеней в таком случае исключена. Означает ли это, что в 2012 г. в ситуации, когда по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН перестал соответствовать "льготному", пени платить не нужно?

Ответ: С 01.01.2012 из нормы ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) было исключено упоминание об обязанности уплатить пени на сумму восстановленных страховых взносов. Однако в Законе N 212-ФЗ осталась общая норма - ст. 25, предусматривающая уплату пени во всех случаях, когда суммы взносов уплачиваются в более поздние сроки. Таким образом, по нашему мнению, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН перестал соответствовать льготному, надо пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода, а также уплатить пени.

Обоснование: Согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ плательщики взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, основной вид деятельности которых перечислен в списке, в течение переходного периода вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

При этом вид деятельности, перечисленный в Законе N 212-ФЗ, считается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов плательщика взносов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика взносов не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН перестал соответствовать "льготному", он лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2012.

Если основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН перестал соответствовать "льготному" по итогам отчетного (расчетного) периода, то сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет, а следовательно, у него возникает недоимка.

То есть получается, что плательщик должен произвести доплату в бюджет в части ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам по общим тарифам за январь 2012 г. (со сроком уплаты не позднее 15 февраля), за февраль (со сроком уплаты не позднее 15 марта), за первый квартал (со сроком уплаты не позднее 16 апреля из-за того, что 15 апреля - выходной) и так далее вплоть до месяца, в котором было обнаружено, что организация утратила право на применение пониженных тарифов (ч. 7 ст. 4, ч. 3 - 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 212-ФЗ сроки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (ч. 4 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ не содержит нормы, согласно которой не надо начислять пени на сумму недоимки, образовавшейся у плательщика страховых взносов из-за утраты права на применение пониженных тарифов.

В редакции ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2012, было предусмотрено, что, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней. Однако данное положение в части пеней было исключено Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды". На основании данного исключения некоторые специалисты делают вывод о том, что законодатель освободил организации и предпринимателей от уплаты пеней в этой ситуации.

На наш взгляд, для освобождения от пеней недостаточно исключения специальной нормы об их уплате из ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, учитывая то, что продолжают действовать изложенные выше общие нормы Закона N 212-ФЗ о правилах начисления пеней. Чтобы организации и индивидуальные предприниматели освобождались от уплаты пеней, необходима прямая норма. Таким образом, по нашему мнению, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика налога при УСН перестал соответствовать льготному, надо пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода, а также уплатить пени.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

10.07.2012