Организация расположена в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. Согласно внутреннему положению организации о порядке возмещения расходов по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работники имеют право на оплату проезда один раз в два года с компенсацией расходов в пределах стоимости проезда по территории РФ и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), но не свыше стоимости проезда купейным вагоном скорого поезда. При этом в случае вылета чартерным рейсом из г. Сыктывкара граница РФ заканчивается в г. Сыктывкаре, при вылете из г. Москвы граница РФ заканчивается в г. Москве

Для возмещения затрат на проезд в случае проведения отдыха за границей работник представляет электронный авиабилет, посадочные талоны и справку о стоимости проезда по тарифу купейного вагона скорого поезда от места отправления до границы РФ, а также справку от турфирмы о стоимости перелета с коэффициентом для расчета проезда до границы РФ.

Оплата производится по наименьшей стоимости проезда. Иногда возникает ситуация, когда стоимость авиаперелета ниже стоимости проезда по тарифу купейного вагона скорого поезда. В этом случае оплата производится по фактическим расходам авиаперелета, то есть не оплачивается по стоимости переезда в купе скорого поезда от места отправления до границы пересечения РФ железнодорожным транспортом.

Облагается ли страховыми взносами стоимость проезда в отпуск за пределы РФ авиатранспортом:

- если она оплачивается по стоимости переезда в купе скорого поезда от места отправления до границы пересечения РФ железнодорожным транспортом?

- если она оплачивается по стоимости авиаперелета до границы РФ на основании справки турфирмы с коэффициентом для расчета проезда до границы РФ?

Ответ: Суммы оплаты проезда работников организации, расположенной в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, к месту проведения отпуска за границей и обратно не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном внутренним положением организации.

Что касается порядка определения стоимости проезда до пункта пропуска через Государственную границу РФ, то здесь необходимо учитывать следующее: поскольку мнение контролирующих органов по вопросу применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (согласно которому если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то на основании ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" пунктом пропуска через Государственную границу РФ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник) расходится с позицией арбитражных судов, решение по данному вопросу организация должна принять самостоятельно.

Что касается подтверждения стоимости перелета по справке туристической организации, то, на наш взгляд, учитывая судебную практику, использование данного документа является обоснованным.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды для организаций (плательщиков страховых взносов) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций (плательщиков страховых взносов) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией (плательщиком страховых взносов) лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Аналогичная норма установлена пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Исходя из вышеизложенного оплата стоимости проезда к месту проведения отпуска работникам и членам их семей, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пункта пропуска через Государственную границу РФ не облагается страховыми взносами, если компенсация таких расходов производится в соответствии с законодательством РФ.

Оплата проезда к месту проведения отпуска для указанных лиц предусмотрена положениями ст. 325 Трудового кодекса РФ, а также ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". При этом ч. 8 ст. 325 ТК РФ установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, суммы оплаты проезда указанных лиц к месту проведения отпуска за границей и обратно не подлежат обложению в размере, определенном внутренним положением организации о порядке возмещения расходов по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, то есть один раз в два года с компенсацией расходов в пределах стоимости проезда по территории РФ и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), но не свыше стоимости проезда купейным вагоном скорого поезда. Соответственно, возмещение стоимости проезда в отпуск, в том числе авиатранспортом, в размере и на условиях, определяемых внутренним положением, не облагается взносами.

Что касается порядка определения стоимости проезда до пункта пропуска через Государственную границу РФ, то здесь необходимо учитывать следующее.

Согласно разъяснениям ФСС РФ если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то на основании ст. 9 Закона РФ N 4730-1 пунктом пропуска через Государственную границу РФ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник (Приложение к Письму ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Однако арбитражные суды высказывают иное мнение по вопросу применения положения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.02.2012 N А42-4733/2011 отмечает, что в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не конкретизировано, какой именно пункт пропуска через Государственную границу РФ следует учитывать при определении размера компенсации проезда, не подлежащей обложению страховыми взносами: международный аэропорт или пункт пропуска как специально оборудованное место, где осуществляются пограничный контроль и пропуск через Государственную границу лиц, находящихся в непосредственной близости к Государственной границе РФ. Учитывая то обстоятельство, что ст. 33 Закона РФ N 4520-1 и ст. 325 ТК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены компенсации, не подлежащие обложению страховыми взносами, за проезд к месту отдыха и обратно в пределах территории РФ, определение размера компенсации исходя из территориального нахождения пункта пропуска влечет нарушение конституционного принципа равенства перед законом. То есть размер компенсации, не подлежащей обложению страховыми взносами, определяется в зависимости от вида транспорта, на котором физические лица следуют к месту отдыха и обратно за пределы территории РФ (пункт пропуска для следующих на автомобильном и железнодорожном транспорте территориально приближен к границе в отличие от пункта пропуска в виде международного аэропорта). Указанный критерий не предусмотрен действующим законодательством. Законодатель, предусматривая право на компенсацию и порядок обложения указанных сумм налогами, сборами, должен исходить из конституционных принципов юридического равенства, установленного Конституцией РФ. Таким образом, суд признал, что компенсации за проезд к месту отдыха и обратно за пределы территории РФ, исчисленные до Государственной границы РФ в соответствии с проездными документами и справками перевозчика, не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичные по сути выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2012 N А42-4734/2011, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 N А58-4557/2011.

Таким образом, поскольку мнение контролирующих органов по вопросу применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ расходится с позицией арбитражных судов, решение пользователь должен принять самостоятельно.

Что касается подтверждения стоимости перелета по справке туристической организации, то, на наш взгляд, использование данного документа является обоснованным, поскольку услуги по перевозке включаются в туристский продукт в силу ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации". Кроме того, правовой режим перевозок по договору фрахтования воздушного судна (по заказным рейсам) отличается от договора воздушной перевозки пассажира и по договорам фрахтования цены могут быть договорными в отличие от тарифов на регулярные воздушные перевозки (п. п. 1, 2 ст. 64, ст. ст. 103, 104 Воздушного кодекса РФ). На основании вышеуказанных норм права в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2011 N Ф03-1996/2011 было указано, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что действительные размеры (стоимость) авиатарифов по соответствующим категориям проездов могут быть предоставлены только фрахтователями воздушных судов и (или) туроператорами.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.07.2012