Организация передает материалы в переработку, получает готовую продукцию и реализует

По каким строкам нужно указывать такие расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Расходы на переработку материалов организация вправе отнести к косвенным расходам, которые отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.

При этом если в учетной политике организации установлено, что расходы на работы по переработке материалов отражаются в составе прямых, то в налоговой декларации такие расходы отражаются по строке 010 Приложения N 2 к листу 02.

Обоснование: Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), выполняемых сторонними организациями, относится к работам производственного характера. В связи с этим расходы на оплату работ подрядчика по переработке материалов относятся к материальным расходам организации-заказчика.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Расходы на переработку материалов возможно учитывать в составе прямых расходов на основании этой же нормы - п. 1 ст. 318 НК РФ. Только в этом случае такие расходы будут формировать стоимость произведенной продукции. Это говорит о том, что списание прямых расходов на переработку продукции осуществляется по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию (Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382, УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 N 16-15/051839@). При этом расходы необходимо списывать именно в периоде реализации продукции, даже если фактически они оплачены поставщику в следующем налоговом периоде.

Прямые расходы отражаются по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Поскольку к прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ отнесены лишь материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, не включенные в них расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, в частности, расходы по переработке товарно-материальных ценностей, правомерно отнести к косвенным расходам.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Косвенные расходы отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.07.2012