Какой орган вправе привлечь к ответственности российскую организацию (не имеющую филиала, представительства), не сообщившую в налоговые органы о создании обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, по п. 2 ст. 116 НК РФ?

Ответ: Принимать решение о привлечении организации за ведение деятельности организации через обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, без постановки его на учет в рамках п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ вправе руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по месту нахождения организации.

Обоснование: Осуществляя деятельность через созданное обособленное подразделение, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения организации.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Исходя из положений ст. ст. 11, 23, 31, 83, 84 НК РФ организация как налогоплательщик исполняет обязанности, предусмотренные НК РФ, прежде всего по месту своего нахождения, в частности:

- состоит на учете в Едином государственном реестре налогоплательщиков;

- имеет присвоенный единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 30 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В Письме Минфина России от 28.03.2011 N 03-02-08/32 сообщено, что НК РФ не предусмотрено проведение налоговым органом самостоятельной выездной налоговой проверки обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством организации.

Таким образом, принимать решение о привлечении организации за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки его на учет в рамках п. 2 ст. 116 НК РФ вправе руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по месту нахождения организации.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.07.2012