В организации работает высококвалифицированный специалист по трудовому договору (иностранный гражданин). В трудовом договоре указано, что работодатель арендует ему жилье на срок действия трудового договора. В соответствии с нормами НК РФ доходы от осуществления трудовой деятельности у высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от статуса резидента РФ

Обязан ли работодатель определять статус резидента РФ у высококвалифицированного специалиста в целях налогообложения НДФЛ доходов работника в виде оплаты жилья?

Имеет ли право высококвалифицированный специалист на стандартные вычеты по НДФЛ?

Ответ: 1. Согласно позиции официальных органов доход высококвалифицированного работника в виде оплаты жилья облагается по ставке 30%, и работодатель обязан определять статус резидента РФ иностранного высококвалифицированного работника для оценки возможности применения ставки 13% к данному доходу. Позицию о том, что данная выплата не облагается НДФЛ, придется отстаивать в судебном порядке.

2. Высококвалифицированный специалист имеет право на стандартные вычеты НДФЛ после приобретения им статуса резидента РФ.

Обоснование: 1. В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ по доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%.

Согласно п. 30 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ особенности налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов, получивших разрешение на работу, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Минфин России в своих письмах подчеркивает, что ставка 13% применяется не к любым доходам, а строго к тем из них, которые получены от осуществления трудовой деятельности (Письмо от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158). К таким доходам относятся, в частности:

- зарплата, включая дополнительные надбавки (доплаты), предусмотренные ст. 151 Трудового кодекса РФ за выполнение работником дополнительной работы в порядке ст. 60.2 ТК РФ (ч. 1 ст. 129 ТК РФ, Письма Минфина России от 18.02.2012 N 03-04-06/4216, от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181);

- премия за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командировки (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168).

Как указано в Письме Минфина России N 03-04-06/6-168, иные доходы, в том числе компенсация стоимости жилья, предусмотренная трудовым договором, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30%.

В Письме ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@ разъяснено, что в связи с этим на одного и того же налогоплательщика - высококвалифицированного специалиста налоговый агент представляет в налоговый орган справку о доходах физического лица за год по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, по ставке 13 и 30% в зависимости от вида полученных доходов согласно ст. 224 НК РФ.

Возмещаемые расходы на наем жилого помещения не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, следовательно, облагаются НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118).

Как только высококвалифицированный иностранный работник получит статус налогового резидента в соответствии со ст. 207 НК РФ, НДФЛ с этих доходов должен быть пересчитан по ставке 13%.

Учитывая позицию официальных органов, организации необходимо для правильного исчисления сумм НДФЛ высококвалифицированного специалиста отслеживать его статус резидента РФ на соответствие п. 2 ст. 207 НК РФ. Указанная позиция не приведет к спору с контролирующими органами.

Существует иная позиция, согласно которой рассматриваемая выплата не облагается НДФЛ. Основывается она на следующем.

Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Подпунктом "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167) предусмотрено, что принимающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

То есть работодатель обязан обеспечить иностранного работника жильем на период его пребывания в РФ. Следовательно, стоимость жилья можно рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством, не облагаемую НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 N А65-6772/2008, ФАС Центрального округа от 11.12.2007 N А48-717/07-2 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В данных судебных актах речь идет о том, что оплата жилья вообще не облагается НДФЛ.

Таким образом, имеются основания не облагать НДФЛ оплату жилья, но в этом случае отстаивать свою позицию придется в суде.

2. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты уменьшают облагаемую базу для исчисления НДФЛ, если к доходам применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Несмотря на то что к трудовым доходам высококвалифицированных специалистов, не получивших статус налогового резидента РФ, и применяется авансом ставка 13%, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, им не предоставляются.

Доходы высококвалифицированных иностранных работников облагаются НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ, а не в соответствии с п. 1 указанной статьи. То есть права на получение стандартных налоговых вычетов у иностранного работника - высококвалифицированного специалиста нет. Оно появится только после того, как он обретет статус налогового резидента Российской Федерации (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165) и в силу п. 2 ст. 207 НК РФ его доходы будут облагаться НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.

Если налоговый статус высококвалифицированного специалиста изменится в течение календарного года, стандартные налоговые вычеты он сможет получить с начала года, в течение которого получил доходы от деятельности на территории России (Письмо Минфина России N 03-04-08/8-165).

Таким образом, доходы высококвалифицированного специалиста могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты после приобретения им статуса налогового резидента для целей обложения НДФЛ и представления им письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.04.2014