Организацией по договору с другой организацией приобретено основное средство (компьютер). Необходимо ли организации-покупателю для целей принятия к вычету НДС по данной операции ждать до момента начала начисления амортизации по нему?

Ответ: Организации-покупателю для целей принятия к вычету НДС по приобретенному основному средству (компьютеру) ждать до момента начала начисления амортизации по нему не требуется.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Как указано в п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В силу п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Как определено в п. 21 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что покупателю основного средства для целей принятия к вычету НДС по данной операции ждать до момента начала начисления амортизации по нему не требуется.

Судебная практика подтверждает правомерность данных выводов.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2012 N А78-4991/2011 (которым дело направлено на новое рассмотрение) указано, что законодатель не ставит возникновение права на применение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от момента начала начисления амортизации.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А46-759/2010 суд отклонил довод налогового органа о том, что налог на добавленную стоимость подлежит вычету с момента начала начисления амортизации объекта.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2011 N А53-21557/2010 суд указывает, что в III квартале 2009 г. НК РФ не связывал право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС с началом начисления амортизации (данный вывод применим в настоящее время, поскольку абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ в данной части не изменялись с данного периода).

Все приведенные выводы судебной практики применимы в отношении рассматриваемой ситуации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.07.2012