Организация по договору купли-продажи приобрела объект незавершенного строительства - ангар для самолетов. Ангар в эксплуатацию не вводился и к учету в качестве объекта основных средств принят не был

В связи с подготовкой территории под новое строительство ангар частично ликвидируется силами подрядной организации. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по демонтажу ликвидируемого ангара?

Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении ангара, если ангар демонтируется и частично ликвидируется?

Ответ: Организация не вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации в составе стоимости выполненных работ по частичному демонтажу ликвидируемого ангара - объекта незавершенного строительства.

Без налоговых рисков организация может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении ангара, только частично - в отношении недемонтированной части такого объекта.

Обоснование: Принятие к вычету сумм НДС по работам, связанным с ликвидацией объектов незавершенного строительства, ст. 171 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрено.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), монтаже (демонтаже) основных средств. При этом из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11 по делу N А40-101107/10-90-515, следует, что ликвидация основного средства является частью процесса использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности. В то же время в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ сделан вывод, что налогоплательщик вправе применить вычеты по работам, связанным с ликвидацией основных средств, в случае, если ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом налогообложения по НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 по делу N А56-41978/2008 (Письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4884@).

Однако в рассматриваемом случае речь идет о частичной ликвидации объекта незавершенного строительства (ангара для самолетов), который в эксплуатацию не вводился и, соответственно, не принимался к учету в качестве основного средства.

В связи с этим суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по демонтажным работам при ликвидации объектов незавершенного строительства, вычетам не подлежат (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету, в частности, в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Поэтому при частичной ликвидации объекта незавершенного строительства суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику продавцом при приобретении ангара, ранее принятые к вычету, в соответствующей части следует восстановить, поскольку ликвидированная часть ангара не используется в деятельности, облагаемой НДС. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, когда производится частичный демонтаж такого объекта (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86).

В то же время п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, в которых налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Ликвидация объекта незавершенного строительства в данном перечне не поименована. Соответственно, обязанности восстанавливать НДС у организации не возникает в силу того, что такое восстановление не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.

В рассматриваемом случае решение о восстановлении суммы НДС по частично ликвидируемому объекту незавершенного строительства принимается организацией самостоятельно с учетом риска возможного возникновения споров с налоговыми органами, которые придется разрешать в судебном порядке.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

18.04.2014