Организация-заказчик в 2012 г. заключила договоры на оказание услуг с иностранными гражданами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, временно пребывающими на территории Российской Федерации

Облагаются ли выплаты, производимые организацией в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, по договорам оказания услуг, страховыми взносами, указанными в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Выплаты по договорам оказания услуг, производимые организацией в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации и не являющихся индивидуальными предпринимателями, не облагаются страховыми взносами, указанными в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обоснование: В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, обложению страховыми взносами не подлежат, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Такими законами являются:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг, не подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, на основании положений ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ не подлежат.

Таким образом, выплаты, производимые организацией в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации и не являющихся индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, не облагаются страховыми взносами согласно Федеральному закону N 212-ФЗ.

При этом ч. 4 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Е. Б.Баландина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.07.2012