Организация в декабре 2013 г. приняла решение о закрытии региональной сети обособленных подразделений и своевременно направила в налоговый орган уведомления о закрытии. Сообщения о закрытии получены из половины налоговых инспекций в конце декабря 2013 г., остальные - в январе 2014 г

В каком порядке представляются налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013 г. по всем этим обособленным подразделениям? Должна ли организация в 2014 г. составлять налоговые декларации по налогу на прибыль по обособленным подразделениям, снятым с налогового учета в январе 2014 г.? Если да, то в какой налоговый орган их нужно представлять?

Ответ: Порядок представления деклараций по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений регламентируется Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) (далее - Порядок). Ответы на рассматриваемые вопросы содержатся в обосновании.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения (далее - ОП), уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ частично - по месту своего нахождения, частично - по месту нахождения каждого ОП. При этом декларации по налогу на прибыль указанные организации обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого ОП независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

В случае прекращения деятельности (закрытия) ОП организации необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Срок подачи уведомления о ликвидации обособленного подразделения составляет три рабочих дня со дня прекращения деятельности (п. 6 ст. 6.1, пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В случае закрытия ОП налоговый орган обязан снять его с учета в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления и выдать уведомление о снятии с учета организации в налоговом органе, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Таким образом, из данных норм следует, что организация должна представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в отношении ОП до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии ОП с учета.

Так, в Письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43 и УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096 указано, что прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по закрытому обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения, поскольку карточка расчетов с бюджетом закрыта, а сальдо расчетов передано в налоговый орган по месту учета организации.

Следовательно, если получено уведомление налогового органа о снятии с учета ОП, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого ОП не производится, декларации не представляются.

При снятии с учета ликвидированного ОП до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация по налогу на прибыль подается по месту нахождения (учета) головной организации. В такой декларации указываются КПП закрытого ОП и ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось это подразделение (п. 2.8 Порядка).

Таким образом, в случае когда организация принимает решение о закрытии своего ОП, за последующие после закрытия отчетные периоды, а также за текущий налоговый период организация представляет декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Декларация комплектуется столькими Приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация (п. 10.1 Порядка). Кроме того, данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета ее подразделений.

Как следует из вопроса, часть сообщений о закрытии ОП были получены организацией из налоговых инспекций в конце декабря 2013 г., другая - в январе 2014 г.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в отношении порядка представления налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2013 г.:

1) по тем ОП, которые были сняты с учета в декабре 2013 г., декларации по налогу на прибыль по итогам 2013 г. представлять не нужно;

2) по тем ОП, которые не были сняты с учета по состоянию на конец 2013 г., декларации по налогу на прибыль по итогам 2013 г. представлять в налоговые органы по месту их учета нужно (п. п. 3, 5 ст. 289 НК РФ);

3) организация должна представить декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. в налоговый орган по месту нахождения головной организации, которая комплектуется столькими Приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация, включая закрытые ОП в 2013 г., также данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета ОП.

В отношении порядка представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, представляемых в 2014 г., по ОП, снятым с учета в январе 2014 г.:

1) по месту учета закрытых в январе 2014 г. ОП декларации по налогу на прибыль за I квартал 2014 г. представлять не нужно;

2) организация весь налоговый период этого года должна будет представлять в инспекцию по месту своего учета декларации по налогу на прибыль, которые комплектуются столькими Приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация, включая закрытые ОП в 2014 г., также данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета ОП.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

18.04.2014