Студент вуза направлен на практику в город, расположенный на территории РФ, отличный от места расположения учебного заведения. Вуз выплачивает студенту суточные, а также оплачивает проезд к месту проведения практики и обратно. Студент не состоит в трудовых отношениях с вузом, и прохождение практики не является командировкой. Подлежат ли налогообложению НДФЛ указанные выплаты?

Ответ: Если образовательной программой вуза предусмотрено прохождение практики студентами вне места расположения учебного заведения, то суммы выплачиваемых суточных и оплаты проезда к месту прохождения практики и обратно не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ) студенты высших учебных заведений обязаны, в частности, выполнять в установленные сроки все виды заданий, предусмотренных учебным планом и образовательными программами высшего профессионального образования.

При этом п. 5 ст. 5 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что основная образовательная программа высшего профессионального образования включает, помимо прочего, программы учебной и производственной практики.

Согласно п. 5 Постановления Правительства РФ от 18.01.1992 N 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи" за период прохождения всех видов практики, связанной с выездом из места расположения учебного заведения, студентам выплачиваются суточные в размере 50 процентов от нормы суточных, установленных действующим законодательством для возмещения дополнительных расходов, связанных с командировками работников предприятий, учреждений и организаций за каждый день, включая нахождение в пути к месту практики и обратно. Проезд к месту практики и обратно оплачивается в полном размере (аналогичные правила установлены п. 21 Приложения к Приказу Минобразования России от 25.03.2003 N 1154).

Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

При этом, в силу того что студенту императивно предписано выполнять образовательные программы учебного заведения, в том числе участвовать в учебной и производственной практике, при налогообложении следует руководствоваться положениями абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, которым определено, что порядок налогообложения командировочных выплат, согласно которому не облагаются налогом суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, расходы по найму жилого помещения, применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, если образовательной программой вуза предусмотрено прохождение практики студентами вне места расположения учебного заведения, то суммы выплачиваемых суточных и оплаты проезда к месту прохождения практики и обратно не облагаются НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

13.07.2012