Арбитражный суд принял решение о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства. Облагается ли НДС продажа имущества должника, составляющего конкурсную массу, конкурсным управляющим, учитывая положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ?

Ответ: Продажа имущества должника - индивидуального предпринимателя, составляющего конкурсную массу, конкурсным управляющим в ситуации, когда арбитражный суд признал индивидуального предпринимателя банкротом, не облагается НДС.

Обоснование: В силу п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с п. 1 ст. 216 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не означают, что реализация имущества должника в ходе конкурсного производства в любом случае облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку в силу ст. 143 НК РФ имеет значение, является ли должник плательщиком НДС.

Учитывая норму п. 1 ст. 216 Закона N 127-ФЗ об утрате должником статуса индивидуального предпринимателя с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства, следует заключить, что совершаемые конкурсным управляющим сделки по реализации имущества такого должника, составляющего конкурсную массу, не подлежат обложению НДС.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2012