Вправе ли организация, осуществляющая добычу полезных ископаемых, при определении первоначальной стоимости основного средства - шахты с целью исчисления налога на прибыль уменьшить ее на стоимость полезных ископаемых, полученных при строительстве данной шахты?

Ответ: Организация, осуществляющая добычу полезных ископаемых, при определении первоначальной стоимости основного средства - шахты с целью исчисления налога на прибыль не вправе уменьшить ее на стоимость полезных ископаемых, полученных при строительстве данной шахты. К аналогичным выводам приходят судебная практика и Минфин России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как следует из данной нормы, возможность уменьшения первоначальной стоимости созданного основного средства на стоимость полезных ископаемых, полученных при его строительстве, НК РФ не предусмотрена.

В Письме Минфина России от 31.01.2008 N 03-03-06/1/65 указано, что возможности уменьшения первоначальной стоимости на стоимость полученных при строительстве объекта полезных ископаемых НК РФ не предусмотрено.

Аналогичной позиции придерживаются и суды.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.2011 N А27-270/2011 отмечено, что расходы, связанные с добычей попутного угля, налогоплательщиком понесены в связи с созданием основных средств и подлежат учету согласно нормам налогового законодательства при определении стоимости амортизируемого имущества. Соответственно, указанные расходы учитываются в составе сумм начисленной амортизации по объектам основных средств.

ВАС РФ в Определении от 05.05.2012 N ВАС-2485/12 подтвердил правомерность данного вывода суда, отклонив доводы налогоплательщика о наличии у него в силу положений ст. ст. 247 и 252 НК РФ права принять единовременно к учету расходы, связанные с извлечением угля, вне зависимости от обстоятельств, связанных с его получением, ввиду наличия у него раздельного учета затрат на строительство основного средства - угольной шахты и на добычу угля.

Как отметил ВАС РФ, принимая оспариваемые акты, суды пришли к выводу о неправомерности действий налогоплательщика в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличием установленной законом обязанности по учету всех затрат, связанных со строительством основного средства, при определении первоначальной стоимости этого имущества, и отсутствием в НК РФ указания на возможность уменьшения стоимости основного средства на затраты, связанные с извлечением попутных полезных ископаемых.

Неправильного применения и нарушения единообразия в толковании и применении судами норм права коллегия судей не установила.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику по данному вопросу, организация, осуществляющая добычу полезных ископаемых, при определении для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимости основного средства (шахты) не вправе уменьшить ее на стоимость полезных ископаемых, полученных при строительстве данной шахты.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2012