В соответствии с договором поручения администрация муниципального образования поручает поверенному производить заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в муниципальной собственности администрации, от имени администрации. Возникает ли у администрации муниципального образования обязанность по уплате НДС со стоимости услуг по размещению рекламных конструкций? Каков порядок выставления счетов-фактур в данной ситуации?

Ответ: Администрация муниципального образования при оказании услуг по предоставлению за плату возможности установки и размещения рекламных конструкций, в том числе через посредника (поверенного), признается плательщиком НДС и обязана выставить счет-фактуру, исчислить и уплатить НДС в бюджет, а также представить налоговую декларацию по НДС.

Обоснование: Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками НДС. При этом под организациями согласно ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ) местная администрация (исполнительно-распорядительный орган муниципального образования) входит в состав органов местного самоуправления.

Согласно ч. 2 ст. 41 Закона N 131-ФЗ в случае если администрация муниципального образования в соответствии Законом N 131-ФЗ и уставом муниципального образования наделяется правами юридического лица, то оно является муниципальным учреждением, образуемым для осуществления управленческих функций, и подлежит государственной регистрации в качестве юридического лица в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Таким образом, администрация муниципального образования, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ в качестве юридического лица, признается плательщиком НДС.

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Предоставление владельцам рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в муниципальной собственности, относится к операциям по реализации услуг и, соответственно, подлежит налогообложению НДС. Освобождение от обложения НДС указанных операций ст. 149 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения поверенный выступает от имени и в интересах доверителя, все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Таким образом, при предоставлении поверенным возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций в рамках заключенных им договоров с собственниками рекламных конструкций соответствующие права и обязанности по данным сделкам возникают непосредственно у администрации муниципального образования, именно она является фактическим продавцом услуги и плательщиком НДС в отношении реализации данных услуг.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией работ (услуг) и, соответственно, не подлежит обложению НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, при единовременном выполнении следующих условий:

- обязательность выполнения этих работ (услуг) установлена федеральным законодательством или законодательством субъектов Российской Федерации либо актами органов местного самоуправления;

- на указанные органы возложены исключительные полномочия в установленной сфере деятельности.

Установка и эксплуатация рекламной конструкции согласно ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" осуществляются по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.

Таким образом, предоставление владельцам рекламных конструкций разрешения на установку и эксплуатацию рекламных конструкций не является исключительными полномочиями администрации муниципального образования, следовательно, основания для применения вышеуказанной нормы НК РФ в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/178 и УМНС России по Московской области от 07.05.2003 N 06-19/5876/И530. Указанная позиция содержится и в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 3332/04, ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2011 N Ф03-3241/2011 по делу N А73-13406/2010, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 по делу N А13-2753/2007.

При осуществлении операций по реализации услуг, подлежащих налогообложению, налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, администрация при оказании услуг по предоставлению за плату возможности установки и размещения рекламных конструкций, в том числе через посредника (поверенного) в рамках заключенного договора поручения, является плательщиком НДС при оказании вышеперечисленных операций и обязана в соответствии со ст. ст. 146 и 168 НК РФ дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к уплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ) и уплатить полученные суммы налога в бюджет.

Оформление счетов-фактур в рамках заключенного договора поручения регулируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) и предполагает следующий порядок действий сторонами договора поручения:

- со стороны администрации:

1) на основании полученной от посредника информации выставляет счета-фактуры покупателям в общеустановленном порядке как при получении предоплаты, так и при реализации услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ);

2) регистрирует выставленные покупателям счета-фактуры в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 разд. II "Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 3 к Постановлению N 1137 (далее - Правила ведения журнала), абз. 3 п. 20 разд. II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 5 к Постановлению N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж));

3) получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала, абз. 1 п. 11 разд. II "Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 4 к Постановлению N 1137);

- со стороны поверенного:

1) получает от администрации счет-фактуру для покупателя (его не регистрирует) и передает его покупателю;

2) выставляет администрации счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям. Выставление счетов-фактур посредником, оказывающим услуги от имени доверителя (принципала, комитента), нормами налогового законодательства Российской Федерации не предусмотрено.

Указанная позиция содержится в Письмах Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06.

Вместе с тем на практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счетов-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Доверитель в этом случае выдает работникам посредника доверенности для оформления (подписания) счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ). В этом случае по одному экземпляру каждого выставленного счета-фактуры посредник передает заказчикам (собственникам рекламных конструкций) в порядке и сроки, которые определены договором между ними, второй экземпляр передается доверителю.

Правомерность указанного варианта оформления счетов-фактур подтверждается в Письме Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11.

Обращаем внимание, что по заключенному договору поручения поверенный совершает предусмотренные договором действия от имени доверителя (администрации), соответственно, акты и счета-фактуры оформляются на имя доверителя (администрации). Поверенный в этом случае от своего имени выставляет только отчет и счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

А. Ю.Синеокова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.07.2012