Организация заключает договор на регистрацию товарного знака. Патентным поверенным выступает индивидуальный предприниматель. Должна ли у него быть лицензия на данный вид деятельности и как учитываются такие расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Деятельность патентных поверенных не подлежит лицензированию. А стоимость услуг по регистрации исключительного права на торговый знак формирует первоначальную стоимость этого нематериального актива и в зависимости от первоначальной стоимости либо сразу списывается в состав расходов, либо погашается путем начисления амортизации. После принятия такого актива на учет все последующие затраты на услуги патентного поверенного, например консультирование, экспертизу, судебную защиту и прочее, включаются в состав прочих расходов.

Обоснование: Виды деятельности, подлежащие лицензированию, закреплены в ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", деятельность патентных поверенных в ней не значится.

Однако для получения такого статуса кандидаты в патентные поверенные сдают квалификационный экзамен, после успешной сдачи которого их включают в Реестр патентных поверенных Российской Федерации и выдают соответствующее свидетельство. Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, то есть Федеральная служба по интеллектуальной собственности (Роспатент), опубликовывает сведения, содержащиеся в Реестре, на своем официальном сайте в сети Интернет и в официальном издании (ст. 6, ч. 6, 7 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ "О патентных поверенных" (далее - Закон N 316-ФЗ)).

Согласно ч. 5 ст. 7 Закона N 316-ФЗ любое лицо вправе получить выписку из Реестра путем подачи соответствующего заявления в Роспатент.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ исключительное право на товарный знак является нематериальным активом. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, расходы организации на оплату услуг патентного поверенного, а также расходы по оплате патентных пошлин включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

Расходы же на оплату подобных услуг и пошлин, которые не связаны с созданием (приобретением) нематериальных активов, например, представительство в суде или пошлина за продление срока действия исключительного права на товарный знак, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичную позицию выразил Минфин России в своем Письме от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481.

Что касается амортизации нематериальных активов, то исходя из буквального прочтения абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ ограничение первоначальной стоимости амортизируемого имущества суммой 40 000 руб. распространяется в том числе и на объекты интеллектуальной собственности. Соответственно, нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. списываются в состав материальных затрат единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192.

Напомним, что ранее ФНС России высказывала прямо противоположную точку зрения (Письмо от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006), не подкрепляя при этом свои выводы нормами НК РФ.

П. В.Корнеев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

17.07.2012