Согласно Порядку размещения средств резервных фондов кредитных потребительских кооперативов, утвержденному Приказом Минфина России от 22.07.2010 N 78н, кредитные кооперативы второго уровня могут размещать средства резервных фондов, поступившие от их членов

- в государственные ценные бумаги РФ, если они обращаются на рынке ценных бумаг или специально выпущены Правительством РФ для размещения средств институциональных инвесторов, в сумме, не превышающей 50 процентов средств резервного фонда;

- государственные ценные бумаги субъектов РФ, если они обращаются на организованном рынке ценных бумаг, в сумме, не превышающей 30 процентов средств резервного фонда.

Не допускается размещение средств резервных фондов кредитных кооперативов, прямо не предусмотренных указанным Порядком.

Кредитный кооператив второго уровня, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", размещает средства резервных фондов, поступившие от кооперативов первого уровня (пайщиков), в ценные бумаги в сумме 2 000 000 руб. При размещении кооперативом резервного фонда в ценные бумаги заключается договор купли-продажи ценных бумаг.

Полученный купонный доход за 9 месяцев (срок нахождения на балансе ценных бумаг) составил 135 000 руб. После уплаты налога на прибыль (15%) в сумме 20 250 руб. чистый доход кредитного кооператива второго уровня от размещения средств в ценные бумаги составит 114 750 руб.

При продаже (погашении) ценных бумаг вся сумма по договору учитена в доходах, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составила 120 000 руб. Кредитный кооператив второго уровня не вправе учитывать в целях налогообложения суммы произведенных им расходов согласно п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Поэтому средства были размещены с убытком.

Может ли кредитный кооператив второго уровня учесть в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только полученный финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июля 2012 г. N 03-11-06/2/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, ценных бумаг и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения, включается выручка от реализации данных ценных бумаг в полном объеме. При этом необходимо иметь в виду, что вышеуказанные налогоплательщики не вправе учитывать в целях налогообложения суммы произведенных ими расходов.

В случае выбора объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (в случае приобретения их для дальнейшей реализации) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.07.2012