Организация в текущем квартале осуществила реализацию по договору об отчуждении исключительных прав (не облагается НДС). До конца квартала планируется реализовать ряд услуг, облагаемых НДС. Расходы в этом квартале складываются из покупки материалов и малоценного оборудования, которые можно отнести на расходы, связанные с доходом, облагаемым НДС, и общехозяйственные расходы (оплату информационной системы КонсультантПлюс, покупку и установку кондиционера)

1. Как описать методику ведения раздельного учета в учетной политике организации?

2. Какими еще документами должен сопровождаться раздельный учет?

3. Какими документами организация должна подтвердить то, что материалы и малоценное оборудование используются для реализации услуг, облагаемых НДС?

Ответ: 1. В части ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике следующие основные моменты: распределение "входного" НДС на относящийся к облагаемой деятельности, относящийся к необлагаемой деятельности и подлежащий распределению; порядок разделения стоимости облагаемой и необлагаемой отгрузки; порядок распределения НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, если они используются в обоих видах деятельности.

2. Организации необходимо обеспечить наличие регистров, подтверждающих фактическое ведение раздельного учета. Выделение отдельных счетов для ведения раздельного учета - право организации, а не обязанность.

3. Для подтверждения передачи материалов и малоценного оборудования для облагаемой НДС деятельности необходимо указание в требовании-накладной, для какого вида деятельности передаются указанные в ней объекты.

Обоснование: 1. Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет "входного" НДС. Методику ведения раздельного учета налогоплательщик выбирает самостоятельно и утверждает в своей учетной политике для целей налогообложения. НК РФ закрепляет только методику распределения "входного" НДС, относящегося как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям.

Практически в такой ситуации необходимо разделить "входной" НДС на три потока в зависимости от направления использования приобретенных товаров, работ или услуг: по используемым для облагаемой деятельности, используемым для необлагаемой деятельности, используемым для обоих видов деятельности. Учетной политикой как раз и необходимо определить, как организация делит эти потоки. Учет может быть организован как на выделенных счетах бухгалтерского учета, так и иным способом, удобным для организации.

Например, организация разделения потоков "входного" НДС может выглядеть в учетной политике следующим образом (счета бухгалтерского учета приведены условно).

НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, отражается в учете в зависимости от использования этих товаров, работ или услуг в облагаемой и необлагаемой деятельности в следующем порядке:

- по используемым для облагаемой НДС деятельности при оприходовании отражается на счете 19.1 с последующим отнесением на счет 68.2 при принятии его к вычету (одновременно с внесением записи в книгу покупок);

- по используемым для не облагаемой НДС деятельности сразу при оприходовании включается в стоимость с отнесением на счет учета приобретенного товара, работы или услуги;

- по используемым как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности при оприходовании отражается на отдельном счете 19.2. По окончании налогового периода НДС, накопленный на счете 19.2, согласно рассчитанной пропорции:

- в доле, относящейся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету (относится на счет 68.2 с одновременным отражением в книге покупок);

- в доле, относящейся к не облагаемым НДС операциям, относится на стоимость приобретенных товаров, работ или услуг с отражением на счетах их учета.

Так как согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция по распределяемому НДС рассчитывается исходя из стоимости отгруженных на налоговый период товаров, работ, услуг, необходимо в учетной политике закрепить, как организация выделяет стоимость отгруженных в рамках как облагаемой, так и необлагаемой деятельности товаров, работ, услуг. Например, это можно отразить следующим образом.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, подлежащей обложению НДС, отражается на счете 90.1.1, не подлежащей обложению НДС, - на счете 90.1.2.

Контролирующие органы неоднократно подчеркивали в своих разъяснениях, что при определении пропорции из стоимости облагаемой НДС отгрузки необходимо НДС вычесть (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162). Суды по данному вопросу в основном поддерживают требования контролеров (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08).

По нашему мнению, такую оговорку нужно внести и в учетную политику. Например, для расчета пропорции в части облагаемой деятельности из выручки за квартал, отраженной по счету 90.1.1, вычитается начисленный НДС, отраженный по счету 90.3.

Что касается НДС с основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом и втором месяцах квартала, то у налогоплательщика есть выбор, распределять такой НДС на дату принятия к учету или в общем порядке (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой выбор также необходимо закрепить в учетной политике. Здесь необходимо учитывать, что при выборе второго варианта возможны проблемы с пересчетом первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной амортизации.

Таким образом, в части ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике следующие основные моменты: распределение "входного" НДС на относящийся к облагаемой деятельности, относящийся к необлагаемой деятельности и подлежащий распределению; порядок разделения стоимости облагаемой и необлагаемой отгрузки; порядок распределения НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, если они используются в обоих видах деятельности.

2. Так как условие ведения раздельного учета обязательно, для того чтобы организация могла принять к вычету НДС, относящийся к облагаемым операциям (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ), необходимо обеспечить наличие регистров, подтверждающих ведение такого учета.

По нашему мнению, кроме регистров бухгалтерского учета, из которых видно соблюдение учетной политики в части ведения раздельного учета, необходимы следующие регистры:

- расчет пропорции для распределения "входного" НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью,

- регистр, отражающий суммы распределенного НДС.

Формы таких регистров, по нашему мнению, целесообразно будет закрепить в учетной политике.

Что касается открытия отдельных счетов для ведения раздельного учета, то налоговое законодательство такого требования не содержит. Организация самостоятельно принимает решение, каким образом организовать ведение раздельного учета, и закрепляет его в своей учетной политике.

Таким образом, организации необходимо обеспечить наличие регистров, подтверждающих фактическое ведение раздельного учета. Выделение отдельных счетов для ведения раздельного учета - право организации, а не обязанность.

3. По нашему мнению, для подтверждения использования материалов и оборудования, учитываемых в составе МПЗ, для облагаемой НДС деятельности необходимо документальное подтверждение передачи вышеуказанных объектов именно для этой деятельности.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции организации необходимо оформлять первичными документами. Первичные документы составляются по унифицированным формам, а при отсутствии таких форм - с соблюдением перечня обязательных реквизитов, утвержденного вышеуказанной статьей.

Для документального оформления передачи МПЗ в производство применяется типовая форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В данной форме есть возможность указать в том числе, для какого вида деятельности передаются объекты МПЗ.

Таким образом, для подтверждения передачи материалов и малоценного оборудования для облагаемой НДС деятельности необходимо указание в требовании-накладной, для какого вида деятельности передаются указанные в ней объекты.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.07.2012