Организация, оказывающая услуги, приобрела кулер и закупает питьевую воду для работников. Можно ли на стоимость кулера и воды уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Расходы организации на приобретение кулера и питьевой воды для работников подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при наличии подтверждающих затраты документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью НК РФ признает полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В ст. 22 Трудового кодекса РФ приведены основные обязанности работодателя, в том числе и обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Статья 209 ТК РФ определяет условия труда как совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статья 223 ТК РФ возлагает на работодателя обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Статья 226 ТК РФ устанавливает, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

С 8 апреля 2012 г. вступил в силу Приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н "Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков". Согласно п. 18 этого Перечня работодатель производит приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

На основании вышеизложенного расходы организации на приобретение кулера и питьевой воды для сотрудников подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих затраты документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России придерживается мнения, что если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24) и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43).

Однако в Письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274, выпущенном после вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, указано, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.07.2012