В отношении организации проведена выездная налоговая проверка. Налоговым органом составлен акт налоговой проверки, к которому приложены только те документы, которые подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Организация полагает, что данное обстоятельство неправомерно и налоговый орган должен приложить к акту все документы, полученные в ходе проверки (за исключением полученных непосредственно от налогоплательщика). Правомерна ли точка зрения организации?

Ответ: Учитывая судебную практику, точка зрения организации о том, что налоговый орган должен прилагать к акту все документы, полученные в ходе проверки, неправомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Как следует из приведенных норм, НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность прилагать документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

По нашему мнению, данная норма императивна и должна буквально пониматься так, что не все документы, полученные в ходе проверки, должны прилагаться к акту налоговой проверки.

Следовательно, к акту налоговой проверки не должны в обязательном порядке прилагаться не только документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, но и все те документы, которые не подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Таким образом, позиция организации в рассматриваемой ситуации неправомерна.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2014 N А05-5503/2013 суд отклонил довод о том, что налоговый орган, не представив налогоплательщику с актом проверки все документы, полученные в ходе проверки, нарушил его право на доступ к информации и п. 3.1 ст. 100 НК РФ. Суд сделал вывод, что по смыслу данной нормы к акту проверки должны быть приложены не все полученные в ходе проверки документы, а те, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 N А05-9490/2012 суд заключил, что из буквального толкования положений указанного пункта ст. 100 НК РФ следует, что к акту налоговой проверки должны быть приложены не все документы, полученные налоговым органом в ходе проверки, а лишь те, которые подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Отсутствие тех документов, которые подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, лишает налогоплательщика (налогового агента) полной информации, необходимой для подготовки обоснованных возражений.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.04.2014