При проведении выездной налоговой проверки установлено, что работники организации на основании соответствующих приказов направлялись в командировки, не связанные с производственным процессом (для участия в различного рода спортивно-игровых мероприятиях, конкурсах художественной самодеятельности). Работникам согласно командировочным удостоверениям и иным подтверждающим документам произведена оплата проживания, проезда, возмещены суточные. Следует ли суммы соответствующих командировочных расходов включить в доход работников, облагаемый НДФЛ?

Ответ: Поскольку работники направлялись в поездки по инициативе работодателя, что соответствует понятию служебной командировки, не имели какой-либо экономической выгоды, оплата проживания, проезда и суточных не должна облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Рассматривая подобную ситуацию, Минфин России в Письме от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 указал, что возмещение расходов работников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является возмещением командировочных расходов. Суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, являясь доходами, полученными в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежат обложению в установленном порядке (аналогичная позиция высказывалась и ранее - Письмо Минфина России от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34, а ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.05.2006 N Ф09-4325/06-С2 отмечал, что при неподтверждении производственного характера расходов на командировки соответствующие суммы подлежат налогообложению НДФЛ).

Вместе с тем возможен иной подход к рассматриваемой ситуации.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В силу ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные.

Таким образом, поскольку работники направлялись в поездки по инициативе работодателя, что соответствует понятию служебной командировки, не имели какой-либо экономической выгоды, указанные суммы не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Указанный подход подтвержден и арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.07.2012