Организация выполнила для заказчика работы на сумму 29 900 000 руб. (в том числе НДС). Акты выполненных работ и счета-фактуры были отправлены по почте заказным письмом. Документы с подписью и печатью в организацию не вернулись. Организация сдала декларации по НДС и по налогу на прибыль за I квартал 2012 г., включая эту сумму, и подала на контрагента в суд. В суде было подписано и утверждено мировое соглашение, согласно которому цена работ была снижена, в результате чего стоимость работ составила 26 000 000 руб. (в том числе НДС)

Как отразить изменение цены реализации для целей исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Организации, которая выполнила для заказчика работы, отправила ему по почте акт и счет-фактуру и, не получив подписанных документов, сдала декларации по НДС и налогу на прибыль с учетом стоимости работ по договору и обратилась в суд, где было подписано и утверждено мировое соглашение об уменьшении цены работ, следует:

- на основании мирового соглашения выставить корректировочный счет-фактуру и принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после уменьшения стоимости выполненных работ,

- либо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, либо в текущем периоде уменьшить налоговую базу на разницу между первоначальной ценой реализации и ценой, установленной мировым соглашением. При выборе второго варианта возможны претензии со стороны налоговых органов.

Обоснование: НДС

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены выполненных работ, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

При изменении стоимости выполненных работ в сторону уменьшения разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения, организация-продавец вправе принять к вычету при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости выполненных работ (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, на основании соглашения организации следует выставить корректировочный счет-фактуру. Срок выставления корректировочного счета-фактуры - не позднее 5 календарных дней со дня утверждения соглашения об изменении цены.

Налог на прибыль

В налоговом учете возможны два варианта отражения изменения стоимости реализованных работ.

При первом варианте организация, руководствуясь ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную налоговую декларацию за I квартал 2012 г. При втором варианте организация, руководствуясь абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, уменьшает налоговую базу отчетного периода, в котором было подписано мировое соглашение, на разницу между первоначальной ценой реализации и ценой в соответствии с мировым соглашением. Однако в данном случае необходимо учитывать, что налоговые органы и Минфин России придерживаются противоположных позиций по вопросу возможности применения второго способа. Минфин России указал на применимость п. 1 ст. 54 НК РФ в случае предоставления продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров с внесением изменений в договор (Письмо от 23.06.2010 N 03-07-11/267). Налоговые органы рассмотрели ситуацию, в которой арбитражный суд признал сделку недействительной с возвратом всего полученного по сделке, в результате чего показатель выручки от реализации прошедшего налогового периода был завышен из-за включения в ее состав сумм, относящихся к данной сделке, и пришли к выводу о неприменимости п. 1 ст. 54 НК РФ (Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль уточнение стоимости реализации может быть произведено путем корректировки налоговой базы в периоде отражения реализации и подачи уточненной налоговой декларации либо в текущем периоде путем уменьшения налоговой базы на разницу между первоначальной ценой реализации и ценой, установленной мировым соглашением. Необходимо учитывать, что при выборе второго варианта возможны претензии со стороны налоговых органов.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.07.2012