В ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено, что организация, применяющая УСН, неправомерно начислила и уплатила пени за несвоевременную уплату суммы НДС в бюджет в связи с ошибочно выписанным счетом-фактурой, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует написать заявление в контролирующий орган о зачете суммы пеней в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В случае когда организация, применяющая УСН, в связи с ошибочно выписанным счетом-фактурой (НДС выделен отдельной строкой) добровольно уплатила пени за несвоевременную обязанность по исчислению и уплате НДС, по нашему мнению, позиция аудитора, рекомендовавшего написать заявление о зачете суммы пеней в счет уплаты УСН, правильная, а зачет пеней в счет уплаты налога при применении УСН осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления организации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется в размере, указанном в счете-фактуре.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени подлежат уплате в бюджет в случае несоблюдения срока уплаты налогов (сборов).

Из содержания нормы ст. 75 НК РФ следует, что пеня как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 НК РФ. Указанная позиция поддерживается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А56-25413/2011.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость является федеральным налогом.

Что касается налога при применении УСН, он также является федеральным налогом (п. 7 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ) (Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30 (направлено Письмом ФНС России от 10.05.2006 N ММ-6-19/481@)).

Таким образом:

- позицию аудитора следует признать правомерной;

- пени за несвоевременную уплату налога (НДС) налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, в данном случае УСН, может принять к зачету в счет уплаты единого налога при выполнении требований, предусмотренных ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.07.2012