При досрочном расторжении договора аренды организация (арендатор) выплатила арендодателю денежные средства (предусмотрено договором), которые не учитывала при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 г. Правомерны ли действия организации?

Если нет, то можно ли признать понесенные расходы в целях исчисления налога на прибыль в 2012 г. или налогоплательщик подает в данной ситуации уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 г.?

Ответ: Арендатор вправе учесть понесенные расходы в связи с досрочным расторжением договора аренды в целях исчисления налога на прибыль организации в 2012 г. Указанная позиция поддерживается в Письме Минфина России.

Уточненную декларацию по налогу на прибыль организации представлять в налоговый орган за 2011 г. не нужно.

Обоснование: В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что плата за досрочное расторжение договора аренды в связи с переездом в новый офис может быть учтена в расходах для целей налогообложения при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61).

В силу абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Подведем итог, учитывая мнение Минфина России:

- арендатор вправе учесть понесенные расходы в связи с досрочным расторжением договора аренды в целях налогообложения по налогу на прибыль организации в 2012 г. (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- уточненную декларацию по налогу на прибыль организации представлять в налоговый орган за 2011 г. не нужно (п. 1 ст. 81 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.07.2012