Российская организация намерена поместить под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления школьные тетради, классифицируемые кодом 4820 20 000 0 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Товар происходит и ввозится из Финляндии. Какие ставки ввозных таможенных пошлин и НДС установлены действующим законодательством в отношении ввозимого товара? Как будет заполняться графа 47 "Исчисление платежей" декларации на товары при исчислении ввозной таможенной пошлины и НДС, если таможенная стоимость товара составляет 100 000 руб., а указанные платежи будут уплачены до выпуска товара?
Ответ: В отношении школьных тетрадей (4820 20 000 0 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД)) установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 15% от их таможенной стоимости. При их ввозе НДС подлежит уплате по ставке 10%. Графа 47 "Исчисление платежей" декларации на товары в части исчисления ввозной таможенной пошлины и НДС будет заполняться следующим образом:
47 Исчисление платежей Вид Основа Ставка Сумма СП
начисления
2010 100 000 15% 15 000 ИУ
5010 115 000 10% 11 500 ИУ
Обоснование: Согласно Единой товарной номенклатуре Таможенного союза, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850, в отношении товара - школьные тетради, классифицируемого в товарную подсубпозицию 4820 20 000 0 ТН ВЭД, установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 15% от таможенной стоимости товара.
Пунктом 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ определено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки налога на добавленную стоимость, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.
В свою очередь, пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ в отношении тетрадей школьных установлена ставка НДС в размере 10%.
В соответствии со ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база при исчислении НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Подпунктом 45 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, определено, что в графе 47 "Исчисление платежей" указываются сведения об исчислении таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Исчисление сумм таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится в основной строке (основных строках) раздельно по каждому виду платежа, в том числе условно начисляемого.
В колонке "Вид" указывается код вида таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 (при этом данным Классификатором определен код ввозной таможенной пошлины 2010 и код НДС - 5010).
В колонке "Основа начисления" указывается база для исчисления таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства - члена Таможенного союза.
В колонке "Ставка" указывается установленный размер ставки таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы. При исчислении процентов и пеней в колонке указываются размер ставки рефинансирования с точностью до двух знаков после запятой и через знак "x" - количество дней в периоде, за который начисляются проценты или пени.
В колонке "Сумма" указывается сумма таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы. Значение в колонке округляется по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой.
В колонке "СП" (специфика платежа) указывается код в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 (данным Классификатором установлено, что, если в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в полном размере, до выпуска товаров указывается код "ИУ").
Следовательно, графа 47 "Исчисление платежей" в части исчисления ввозной таможенной пошлины и НДС будет заполняться следующим образом:
47 Исчисление платежей Вид Основа Ставка Сумма СП
начисления
2010 100 000 15% 15 000 ИУ
5010 115 000 10% 11 500 ИУ
Следует отметить, что согласно Письму ФТС России от 01.08.2011 N 05-12/36386 "О направлении информации" исчисление сумм налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% в графе 47 "Исчисление платежей" производится одной (основной) строкой.
Н. А.Дубинский
Учреждение образования
"Витебский государственный
технологический университет"
22.07.2012