Ломбард принял от гражданина в залог часы и выдал под них заем. Гражданин заем в срок не вернул, поэтому часы ломбард реализовал (то есть продал). Вырученная от продажи предмета залога (часов) сумма оказалась больше обязательства по договору займа, не возвращенного заемщиком. Является ли сумма превышения доходом ломбарда при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Через какое время "невостребованные излишки" от продажи часов ломбард вправе учесть в доходах?

Ответ: Положительная разница между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика по договору займа признается доходом ломбарда для целей исчисления налога на прибыль, если в течение 3 лет со дня продажи невостребованной вещи залогодатель не обратился за получением суммы, превышающей сумму обязательства. Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль "излишки" следует учитывать в доходах только по истечении 3 лет с момента продажи невостребованной вещи.

Обоснование: Если вырученная от продажи невостребованной вещи сумма оказалась больше обязательства заемщика, то ломбард обязан возвратить заемщику соответствующую разницу. За возвратом заемщик имеет право обратиться в течение 3 лет со дня продажи (ч. 4, 5 ст. 13 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах", далее - Закон N 196-ФЗ).

Если же заемщик за возвратом не обратился, то деньги становятся доходом ломбарда. И учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Причем этот порядок касается только разницы, полученной в результате продажи.

Сумма основного долга, которая была погашена за счет продажи часов, налогом на прибыль не облагается (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30 (направлено Письмом ФНС России от 14.05.2012 N ЕД-4-3/7849@)). Денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной вещи в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Обратим внимание: в Письме Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30 (направлено Письмом ФНС России от 14.05.2012 N ЕД-4-3/7849@) отмечается, что обращенные в доход ломбарда на основании ч. 5 ст. 13 Закона N 196-ФЗ денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

В силу ч. 5 ст. 13 Закона N 196-ФЗ, если в течение 3 лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда. Следовательно, до истечения 3 лет никакого дохода у ломбарда не возникает. Поэтому до истечения 3 лет при определении налоговой базы по прибыли эта сумма учитываться не должна.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

23.07.2012