Родитель с несовершеннолетним ребенком приобрел в 2011 г. в общую долевую собственность квартиру. В 2012 г. ребенок умирает. Имеет ли право родитель воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за 2011 и последующие годы в полной сумме, затраченной на покупку квартиры (с учетом ограничения, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), если ранее он таким вычетом не пользовался?

Ответ: Родитель, который в 2011 г. приобрел в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком квартиру, в случае смерти ребенка в 2012 г. вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ за 2011 г. и последующие годы в полной сумме, затраченной на покупку квартиры (с учетом ограничения, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), если ранее он таким вычетом не пользовался.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом право родителя на получение имущественного налогового вычета не ставится в зависимость от факта смерти ребенка в дальнейшем, соответственно, по нашему мнению, налогоплательщик вправе воспользоваться указанным вычетом.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.07.2012