Организация зарегистрирована в г. Москве. Все ее обособленные подразделения (не являются филиалами или представительствами) находятся тоже на территории г. Москвы. Все они подведомственны разным налоговым инспекциям, и организация состоит на учете по месту нахождения каждого из них. Однако НДФЛ с заработной платы работников обособленных подразделений организация всегда уплачивала по месту нахождения головного офиса. Правомерно ли наложение на организацию штрафа по ст. 123 НК РФ за перечисление НДФЛ по месту нахождения головного офиса? Правомерно ли начисление пеней в данном случае?

Ответ: Наложение штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ на организацию, которая с заработной платы работников обособленных подразделений (не являющихся филиалами или представительствами) уплачивала НДФЛ по месту нахождения головного офиса, при условии, что как головное подразделение, так и обособленные подразделения находятся в г. Москве, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, неправомерно - такова позиция Президиума ВАС РФ.

Начисление пеней в данном случае также неправомерно - к такому выводу приходят некоторые арбитражные суды. Однако существует противоположная арбитражная практика.

Обоснование: Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

В данном случае НДФЛ за работников всех таких подразделений можно перечислять по реквизитам одной налоговой инспекции.

Однако если организация встала на учет по местонахождению каждого обособленного подразделения, то и налог придется перечислять по местонахождению каждого из них (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Такой вывод подтверждается Письмами как Минфина России (от 21.02.2011 N 03-04-06/3-37, от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138), так и налоговых органов (Письма ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547, УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 N 16-15/060374@).

Штрафы. Что касается возможных штрафов, то НК РФ предусмотрено, что российская организация, имеющая обособленные подразделения, должна перечислять сумму удержанного с работников налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Руководствуясь этой нормой, налоговые органы на практике пытаются штрафовать организации по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию или перечислению налога.

Однако штрафы по ст. 123 НК РФ, по нашему мнению, в рассматриваемом случае не должны начисляться. Главное, чтобы налог был удержан и своевременно перечислен в бюджет, пусть даже исключительно по местонахождению головного подразделения организации. К таким выводам приходят судьи (например, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08, ФАС Московского округа от 17.01.2011 N КА-А40/17435-10, ФАС Центрального округа от 13.02.2009 N А64-2317/08-26).

Пени. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации оснований для начисления пеней, когда весь налог перечислен по местонахождению головного подразделения, нет, так как все подразделения организации, за работников которых уплачен налог, находятся на территории одного субъекта РФ.

Данный вывод также подтверждается в некоторых судебных решениях (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А05-4762/2010).

Однако заметим, что существует также противоположная арбитражная практика. Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.12.2010 N Ф09-10219/10-С2 сделан вывод, что пени начислены правильно. По мнению судей, НДФЛ, уплаченный по местонахождению головной организации, даже расположенной в том же субъекте РФ, что и обособленное подразделение, все равно поступил в другой муниципальный бюджет, поэтому начисление пеней правомерно. Схожие выводы сделаны и в некоторых других судебных решениях (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-356/08-Ф02-3828/08).

Кроме того, ФНС России в Письме от 31.10.2005 N 04-1-02/844@ разъяснила, что суммы НДФЛ с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка и начисление пеней налоговому агенту неправомерно.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.07.2012