Организация-комиссионер приобретает товары, работы от своего имени для комитента

Возможно ли учесть расходы для целей исчисления налога на прибыль по накладным по форме N ТОРГ-12, если поставщиком в форме N ТОРГ-12 указан продавец, но при этом подписи и печати в документе будут проставлены организацией-комиссионером?

Ответ: Поскольку накладная подтверждает исполнение обязанности комиссионера, в форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) в строке "Поставщик" должен быть указан комиссионер. Для того чтобы учесть расходы по накладным N ТОРГ-12, необходимо, чтобы первичные документы позволяли сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечень первичных документов, оформляемых при совершении каких-либо хозяйственных операций.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ при приобретении товара комиссионер действует в интересах комитента, но от своего имени. Все права и обязанности по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, возлагаются на последнего. Исходя из этого можно сделать вывод, что во всех первичных документах, а также в договоре комиссионер будет указываться как покупатель товара.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В то же время согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. То есть составление товарной накладной подтверждает исполнение обязанности комиссионером по передаче товара, приобретенного для комитента.

Порядка заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в рамках договора комиссии ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержат. Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата России N 132) установлено только то, что она применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания. Второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

По нашему мнению, в строке "Поставщик" формы N ТОРГ-12 нужно указать комиссионера, поскольку накладная удостоверяет сам факт передачи товара (совершения хозяйственной операции). Накладная не является перевыставляемым документом по аналогии со счетом-фактурой, оформляемым комиссионером для комитента по установленным правилам. То есть в данном случае накладная подтверждает исполнение обязанности, предусмотренной ст. 999 ГК РФ, именно комиссионером. Что касается учета расходов в целях налогообложения прибыли, необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены на произведенные расходы при условии, что последние соответствуют следующим условиям: они должны быть обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. НК РФ не устанавливает перечень первичных документов, оформляемых при совершении каких-либо хозяйственных операций. Также НК РФ не предусмотрены какие-либо специальные требования к заполнению таких документов. Главное, чтобы первичные документы позволяли сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2010 N А13-4637/2009, от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21).

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ подтверждающие расходы документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, считаем, что при наличии товарных накладных, актов выполненных работ, договора комиссии, а также отчетов, составленных комиссионером, с приложением копий документов по сделкам, совершенным комиссионером по поручению комитента, требование о документальном подтверждении расходов комитента на приобретение товаров и работ будет соблюдено (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ж. Г.Харисова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.07.2012