Российская организация уплатила иностранной организации - поставщику на территории иностранного государства (Швеции) косвенный налог (VAT). Вправе ли организация сумму данного налога учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России российская организация, которая уплатила иностранной организации - поставщику на территории иностранного государства (Швеции) косвенный налог (VAT), не вправе сумму данного налога учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Однако, учитывая позицию ФНС России и судебную практику по данному вопросу, в случае если налогоплательщик учтет сумму данного налога в составе расходов в целях налогообложения прибыли, а налоговый орган в ходе проверки посчитает это неправомерным и между налогоплательщиком и налоговым органом возникнет спор, правомерность учета косвенного налога VAT в целях налогообложения прибыли налогоплательщик может доказать в суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В гл. 25 НК РФ суммы иностранных косвенных налогов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, не указаны в составе учитываемых при определении налоговой базы расходов. В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ приведены расходы в виде налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с российским законодательством.

При этом исходя из пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся и другие, не указанные в данной статье, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указано в п. 49 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются иные, не указанные в данной статье, расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Минфин России в Письме от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708 разъяснил, что по общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Начисленные суммы налогов и сборов, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной ст. 264 НК РФ.

Что касается возможности отнесения к расходам иностранных налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства.

В частности, в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации не учитываются суммы уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налога на добавленную стоимость.

При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, одним из инструментов которого является вычет иностранных налогов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следует иметь в виду, что такие вычеты возможны только при наличии прямого указания на них в специальных положениях НК РФ, предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации в пользу иностранного государства.

Так, например, зачет налога, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, идентичного налогу на прибыль организаций, установленного НК РФ, в уменьшение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится на основании ст. 311 НК РФ.

Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится на основании ст. 386.1 НК РФ.

Исходя из приведенной позиции Минфина России российская организация, которая уплатила иностранной организации - поставщику на территории иностранного государства (Швеции) косвенный налог (VAT), не вправе сумму данного налога учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

ФНС России в Письме от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087 указывает, что, по мнению Минфина России, порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ и, соответственно, не регулируется пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако ФНС России с данной позицией не согласилась и указала, что, если исходить из того, что расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, по мнению ФНС России, они могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом следует учитывать, что в отношении налогов, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, метод вычета иностранных налогов (расходов) при расчете налога на прибыль организаций не применяется.

Исходя из приведенной позиции ФНС России российская организация, которая уплатила иностранной организации - поставщику на территории иностранного государства (Швеции) косвенный налог (VAT), вправе сумму данного налога учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает именно такую точку зрения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 29.05.2012 N А40-112211/11-90-466 суд пришел к выводу, что расходы российской организации, произведенные на территории иностранного государства, подтвержденные документально в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, принимаются к учету при расчете налога на прибыль в размере понесенных затрат, включая иностранный "входной" НДС, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252, п. п. 1 и 2 ст. 311 НК РФ.

Каких-либо указаний в ст. ст. 311, 264, 252 НК РФ на то, что расходы, произведенные на территории иностранного государства, принимаются в целях применения гл. 25 НК РФ за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства, не содержится. В ст. 270 НК РФ не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов, поэтому расходы, понесенные на территории иностранного государства, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, учитываются при расчете налога на прибыль в Российской Федерации.

Таким образом, иностранные налоги могут признаваться в качестве прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, произведенных на территории иностранного государства, в целях применения гл. 25 НК РФ.

Налоговое законодательство не содержит прямых указаний на то, что доходы и расходы, полученные на территории иностранного государства, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации с учетом косвенных налогов, предъявленных российской организацией на территории иностранного государства.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.07.2012