Правомерно ли организация, оказывающая услуги радиосвязи, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ, учла в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли затраты на проведение экспертизы электромагнитной совместимости, понесенные для целей присвоения (назначения) ей в установленном порядке радиочастоты, либо же данные расходы следует включать в первоначальную стоимость радиоэлектронного средства - основного средства, в отношении которого проведена экспертиза (то есть изменить первоначальную стоимость данного основного средства), если техническое состояние основного средства и его характеристики не изменились?

Ответ: Учитывая судебную практику, организация, оказывающая услуги радиосвязи, правомерно учла в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли затраты на проведение экспертизы электромагнитной совместимости, понесенные для целей присвоения (назначения) ей в установленном порядке радиочастоты, если техническое состояние основного средства и его характеристики не изменились.

Обоснование: На основании п. 3 ст. 24 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" присвоение (назначение) радиочастоты или радиочастотного канала для радиоэлектронных средств гражданского назначения осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области связи на основании заявлений граждан Российской Федерации или заявлений российских юридических лиц с учетом результатов проводимой радиочастотной службой экспертизы возможности использования заявленных радиоэлектронных средств и их электромагнитной совместимости с действующими и планируемыми для использования радиоэлектронными средствами (экспертиза электромагнитной совместимости). Решения о присвоении (назначении) радиочастоты или радиочастотного канала для радиоэлектронных средств гражданского назначения, а также по другим обращениям граждан должны приниматься федеральным органом исполнительной власти в области связи не позднее чем через тридцать пять рабочих дней со дня обращения.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В гл. 25 НК РФ затраты на проведение в отношении радиоэлектронного средства - основного средства экспертизы электромагнитной совместимости, понесенные организацией для целей присвоения (назначения) ей в установленном порядке радиочастоты, не указаны в составе учитываемых при определении налоговой базы расходов.

При этом исходя из пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся и другие, не указанные в данной статье, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2011 N А40-94475/11-115-295 указано, что, поскольку затраты на проведение экспертизы электромагнитной совместимости радиоэлектронных средств направлены на обеспечение соблюдения требований законодательства, регулирующего деятельность в отрасли связи, и нормативных правовых актов, регулирующих использование радиочастотного спектра в Российской Федерации, данные затраты непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подлежат учету в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-94475/11-115-295 данный вывод признан правомерным, при этом суд отметил, что оказание услуг по проведению экспертизы электромагнитной совместимости радиоэлектронных средств не оказывает непосредственного воздействия на техническое состояние основных средств и не приводит к изменению их характеристик, а является условием получения разрешения на использование радиочастот, то есть условием осуществления налогоплательщиком текущей хозяйственной деятельности по оказанию услуг связи.

Таким образом, организация, оказывающая услуги радиосвязи, правомерно, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ, учла в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) затраты на проведение экспертизы электромагнитной совместимости, понесенные для целей присвоения (назначения) ей в установленном порядке радиочастоты, если техническое состояние основного средства и его характеристики не изменились.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.07.2012