Летом 2010 г. организацией приобретен торговый павильон, у которого было 4 собственника

16.06.2010 выкупили 3 части, 08.10.2010 выкупили последнюю часть. С 01.11.2010 начал работать розничный магазин (ЕНВД). Основной и единственный вид деятельности - розничная торговля (ЕНВД), есть давно работающий розничный магазин. Налоговая инспекция настаивает на том, что по объекту недвижимости, не используемому в деятельности, облагаемой ЕНВД, организация обязана представить декларацию по налогу на имущество, исчислить и уплатить налог.

Считаем, что торговый павильон приобретался исключительно для розничной торговли, которая подпадает под ЕНВД, следовательно, налог на имущество за период с 16.06.2010 по 01.11.2010 платить не должны. Права ли организация?

Ответ: В случае если торговый павильон, приобретенный организацией, применяющей ЕНВД, какое-то время не использовался в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, организация обязана исчислить и уплатить налог на имущество.

Обоснование: Исходя из условий вопроса торговый павильон с момента приобретения учитывался в составе основных средств организации.

Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Вместе с тем п. 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Таким образом, фактическим основанием для освобождения от уплаты налога на имущество является использование соответствующего объекта основных средств в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Исходя из содержания вопроса налогоплательщик осуществляет только розничную торговлю, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. п. 1, 2 ст. 346.26 НК РФ).

Между тем, как следует из содержания вопроса, в рассматриваемой ситуации приобретенный торговый павильон до 01.11.2010 организацией не использовался для ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.

В таком случае полагаем, что с момента приобретения павильона до начала его использования при осуществлении розничной торговли с применением ЕНВД организация признается плательщиком налога на имущество по данному объекту основных средств, поскольку для применения освобождения основание, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, отсутствует.

С. А.Мишанкина

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"

27.07.2012