Работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, который начинается с 01.06.2012. Сумма отпускных выплачена в мае, соответственно, удержан и перечислен НДФЛ в бюджет в мае. В какой период (в мае или июне) попадают отпускные для предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ?

Ответ: Если отпускные за следующий месяц были выплачены в текущем месяце, то стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются в этом месяце с учетом отпускных.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ учитываются налоговые вычеты, в частности, предусмотренные ст. 218 НК РФ. Отметим, что налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Данные организации признаются налоговыми агентами, обязанными удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Кроме этого, они обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода для целей перечисления НДФЛ в бюджет определена в ст. 223 НК РФ. Итак, дата получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

В соответствии с ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, НДФЛ с отпускных нужно перечислять согласно порядку, установленному абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Кроме этого, отметим, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Из всего вышесказанного следует, что при выплате отпускных за следующий месяц в текущем месяце эта сумма включается в налоговую базу при определении НДФЛ, а это значит, что налоговый агент применяет стандартные налоговые вычеты с учетом сумм отпускных.

Е. А.Соболева

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.07.2012