Гражданин Республики Беларусь, работающий в РФ, написал заявление на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб. и представил удостоверение ветерана Великой Отечественной войны. Вправе ли организация предоставить такой налоговый вычет?

Ответ: При соблюдении определенных условий гражданин Республики Беларусь, работающий в РФ, имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб. Для этого необходимо получать доходы, облагаемые по ставке 13%, и представить в бухгалтерию заявление на предоставление вычета, а также копию удостоверения ветерана Великой Отечественной войны.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (установлена п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, в частности, предусмотрено, что налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

Как видно из приведенных норм налогового законодательства, ст. 218 НК РФ не содержит исключений для иностранцев. Если налогоплательщик резидент и уплачивает налог по ставке 13%, то имеет право на стандартный вычет, если физическое лицо - нерезидент и уплачивает НДФЛ по ставке 30%, то права на стандартные вычеты нет.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Что касается граждан Республики Беларусь, то подтверждение нахождения в Российской Федерации осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года", подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).

Пунктом 1 ст. 1 Протокола предусмотрено, что вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

В п. 2 ст. 1 Протокола установлено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой, в соответствии с трудовым договором, составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы такого работника организации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13% с даты начала работы по найму.

Разъяснения контролирующих органов по вопросу признания статуса граждан Республики Беларусь в целях налогообложения НДФЛ даны в Письмах Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-98, от 22.03.2012 N 03-04-05/6-350, от 22.12.2011 N 03-05-05-02/67, от 14.09.2009 N 03-04-05-01/683, УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 20-14/3/124314@, от 07.12.2011 N 20-14/3/118425@.

Следует помнить, что если работник - гражданин Республики Беларусь по итогам налогового периода будет находиться в России менее 183 дней в календарном году, работодатель должен удерживать НДФЛ с доходов работника-белоруса по ставке 30% (Письмо Минфина России от 14.08.2009 N 03-08-05).

Что касается документа, подтверждающего право на вычет в размере 500 руб., то следует обратиться к Постановлению Правительства РФ от 05.10.1999 N 1122 "Об удостоверениях ветерана Великой Отечественной войны" (далее - Постановление), действующему в редакции Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 N 284 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 5 октября 1999 г. N 1122".

Данным Постановлением был утвержден единый образец бланка удостоверения ветерана Великой Отечественной войны. При этом п. 2 Постановления установлено, что выдача удостоверений ветерана Великой Отечественной войны единого образца производится в добровольном заявительном порядке начиная с 2000 г.

Согласно п. 4 Постановления удостоверения ветерана Великой Отечественной войны, выданные гражданам до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 N 284, и удостоверения, образцы которых утверждены до 1 января 1992 г., действительны для предоставления ветеранам мер социальной поддержки.

Е. Л.Джабазян

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.07.2012