Организация, применяющая УСН, была признана победителем открытого аукциона на выполнение работ для государственных нужд, проводимого государственным бюджетным учреждением, и с ней был заключен государственный контракт, который исполнен надлежащим образом. Цена контракта не включала НДС, и оплачен он был без НДС

После исполнения указанного контракта налоговым органом была проведена проверка организации, в ходе которой установлена неправомерность применения ею УСН и доначислен, в частности, НДС.

Вправе ли организация обратиться к бюджетному учреждению с требованием об уплате сумм, составляющих НДС, начисленный на цену контракта?

Ответ: Организация, применявшая УСН, выполнившая работы для государственных нужд и не включившая в цену контракта НДС, впоследствии при выявлении неправомерности применения УСН не вправе обратиться к бюджетному учреждению с требованием об уплате сумм, составляющих НДС, начисленный на цену контракта.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно ч. 6 ст. 37 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) победителем аукциона признается лицо, предложившее наиболее низкую цену контракта, за исключением случаев, установленных ч. 6.1 и 6.2 данной статьи.

В соответствии с ч. 3 ст. 38 Закона N 94-ФЗ государственный или муниципальный контракт заключается на условиях, указанных в извещении о проведении открытого аукциона и документации об аукционе, по цене, предложенной победителем аукциона, либо в случае заключения государственного или муниципального контракта с участником аукциона, который сделал предпоследнее предложение о цене контракта, по цене, предложенной таким участником. В случае если в извещении о проведении открытого аукциона предусмотрены преимущества для учреждений, предприятий уголовно-исполнительной системы и (или) организаций инвалидов и победителем аукциона признано такое учреждение, предприятие или такая организация, государственный или муниципальный контракт по требованию указанных участников аукциона заключается по цене, предложенной указанными участниками аукциона, с учетом преимущества в отношении цены контракта, но не выше начальной (максимальной) цены контракта (цены лота), указанной в извещении о проведении открытого аукциона. В случае если государственный или муниципальный контракт заключается с физическим лицом, государственный или муниципальный заказчик, если иное не предусмотрено документацией об аукционе, уменьшает цену контракта, предложенную таким лицом, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой такого контракта, за исключением индивидуальных предпринимателей и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Как указано в ч. 4.1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ, цена государственного или муниципального контракта является твердой.

Учитывая данные положения Закона N 94-ФЗ, признание после исполнения контракта налоговым органом неправомерным применения исполнителем контракта УСН, влекущее необходимость уплаты НДС, в частности, применительно к исполненному контракту, не предоставляет исполнителю контракта права требовать от заказчика возмещения данной суммы.

Дополнительно отметим, что организация должна уплатить НДС в указанной ситуации за счет собственных средств в порядке, предусмотренном НК РФ, для исполнения решения налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Налоговая база определяется на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В данном случае налоговой базой является стоимость работ, зафиксированная в контракте.

Порядок и сроки уплаты НДС установлены ст. 174 НК РФ. В силу п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая вышеизложенное, у организации на момент выявления ошибки имеется недоплата по НДС за предыдущий налоговый период. За несвоевременную уплату налога организации необходимо уплатить пени в порядке, предусмотренном НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.07.2012