Автомобиль организации попал в ДТП. Вина водителя организации в ДТП отсутствует. Других участников ДТП нет. Автомобиль восстановлению не подлежит. Машина была застрахована по договору каско. После аварии организация не приходовала ни лом, ни запчасти. По условиям договора со страховой компанией организация передает страховой компании автомобиль (вернее, то, что от него осталось), ключи и документы от него, а та перечисляет страховое возмещение. Является ли передача такого автомобиля реализацией в целях исчисления НДС и налога на прибыль?

Ответ: Безвозмездная передача остатков автомобиля страховой компании признается реализацией для целей НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях исчисления налога на прибыль передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом остаточная стоимость переданного автомобиля налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обоснование: Те выплаты, которые производит страховая компания по договору страхования в пользу организации, являются возмещением убытков, возникших у организации в результате наступления страхового случая, то есть гибели автомобиля (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). Эти выплаты никак не связаны с оплатой реализованного товара (работ, услуг), и поэтому они и в налоговую базу по НДС включаться не должны (ст. 146 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

В налоговом учете сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2012 N А40-52188/11-99-235).

Передачу остатков автомобиля страховой компании нельзя рассматривать как реализацию автомобиля, так как после гибели автомобиль перестает существовать как имущественный объект и право собственности на него прекращается (п. 1 ст. 235 ГК РФ). Однако после гибели автомобиля у организации сохраняется право собственности на материальные остатки автомобиля и она может извлечь определенную выгоду из такой утраты путем продажи неповрежденных частей (элементов) автомобиля, или сдав остатки автомобиля в металлолом.

Так как товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), то передачу остатков автомобиля, на которые у организации имеется право собственности, следует рассматривать как реализацию товара. Соответственно, такая операция будет облагаться НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как следует из вопроса, остатки автомобиля передаются страховой компании безвозмездно. В таком случае налоговой базой по НДС будет рыночная стоимость остатков автомобиля (п. 2 ст. 154 НК РФ), для определения которой организация может привлечь независимого оценщика.

Что касается налога на прибыль, то передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях гл. 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом остаточная стоимость переданного автомобиля налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

01.08.2012