ООО осуществляет деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием (код по ОКВЭД 74.1), применяет УСН с 2009 г. Также организация представляла "нулевую" налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2011 г. в отношении розничной торговли компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами (код по ОКВЭД 52.48.13), так как данная деятельность фактически не осуществляется, торговых площадей и работников по ней нет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Исходя из изложенного обязанность по представлению бухгалтерской отчетности за 2011 г. у организации, применяющей УСН, отсутствует.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы, облагаемой налогом, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, законодательством не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет.

Должна ли организация представлять бухгалтерскую отчетность в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 августа 2012 г. N ЕД-4-3/12840@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности организацией, применяющей одновременно упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), сообщает следующее.

Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом п. 8 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В то же время указанный Закон не освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД.

Поэтому организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Данная позиция ФНС России согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу (Письма Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239).

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 346.28 Кодекса при прекращении осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налогоплательщик должен подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, чтобы снять с себя обязанность по составлению и представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности, а также по исчислению и уплате ЕНВД за тот период времени, в котором деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляться не будет.

Также обращаем внимание, что с 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который обязывает экономический субъект вести бухгалтерский учет в соответствии с данным Федеральным законом, если иное им не установлено.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

02.08.2012