Покупатель возвращает организации-автодилеру автомобиль в связи с нарушением сроков гарантийного ремонта. При этом покупателю выплачивается разница между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент возврата автомобиля в сумме 147 000 руб. (ст. 24 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Следует ли облагать ее НДФЛ?

Кроме этого, за нарушение сроков поставки автомобилей организация выплачивает физическим лицам неустойку. Необходимо ли удерживать НДФЛ с суммы выплаченной неустойки?

Ответ: Выплата организацией-автодилером физическому лицу разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент возврата автомобиля носит компенсационный характер и является одним из видов компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, поэтому сумма такой выплаты обложению НДФЛ не подлежит. Выплата неустойки приводит к увеличению экономических выгод физического лица и является его доходом, облагаемым НДФЛ в общем порядке. Организация-автодилер является налоговым агентом и производит удержание суммы налога в момент фактической выплаты неустойки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Вместе с тем ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, который является исчерпывающим. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Так, в соответствии с п. 4 ст. 24 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) и п. 4 ст. 504 Гражданского кодекса РФ при расторжении договора купли-продажи (возврате продавцу товара ненадлежащего качества) потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.

Выплата указанной ценовой разницы покупателю - физическому лицу является возмещением причиненных ему убытков. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (ст. 15 ГК РФ). Такое возмещение носит компенсационный характер и является одним из видов установленных действующим законодательством РФ, а именно п. 4 ст. 24 Закона N 2300-1 и п. 4 ст. 504 ГК РФ, компенсационных выплат. Следовательно, объект налогообложения при этом отсутствует, а сумма компенсации в пользу физического лица обложению НДФЛ не подлежит.

Аналогичная по сути точка зрения изложена в Письме ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526, согласованном с Минфином России, Письме Минфина России от 05.04.2013 N 03-04-05/4-341.

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойка за ненадлежащее исполнение организацией-автодилером обязанности по поставке автомобилей отвечает всем признакам экономической выгоды, предусмотренным ст. 41 НК РФ, и, таким образом, является доходом потерпевшего - физического лица.

Поскольку доход в виде неустойки не поименован в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержащемся в ст. 217 НК РФ, он подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом с суммы неустойки, выплачиваемой физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем, организация-автодилер, являясь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), обязана удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет одновременно с ее выплатой (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). В случае если налоговым агентом не был удержан НДФЛ с суммы выплаченной неустойки, налогоплательщику - физическому лицу следует самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ), и представить в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за налоговый период, в котором получен доход в виде неустойки, по форме N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России и ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России, в частности в Письмах от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 18.02.2013 N 03-04-06/4224, от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.04.2014