О порядке налогообложения НДС опытно-конструкторских работ, выполняемых российской организацией в рамках создания российской спутниковой системы высокоскоростного доступа к информационным сетям через системы спутниковой связи, а также о порядке определения дохода от реализации опытно-конструкторских работ на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу работ заказчику, в целях исчисления налога на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 августа 2012 г. N 03-07-15/95

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении опытно-конструкторских работ, выполняемых российской организацией в рамках создания российской спутниковой системы высокоскоростного доступа к информационным сетям через системы спутниковой связи, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом указанные операции облагаются этим налогом по ставкам, предусмотренным ст. 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 Кодекса.

Согласно положениям пп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождены, в частности, опытно-конструкторские работы:

выполняемые за счет средств бюджетов;

выполняемые научными организациями на основе хозяйственных договоров;

относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включены разработка конструкции инженерного объекта или технической схемы либо новых технологий и создание опытных образцов машин, оборудования, материалов.

В то же время на основании п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщики, выполняющие указанные работы, вправе отказаться от освобождения от налогообложения в порядке, установленном данным пунктом.

В случае отказа от освобождения в отношении вышеназванных работ могут быть применены нормы пп. 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, которым установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом положения данного пп. 5 п. 1 ст. 164 Кодекса распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; на работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; на подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, определен п. 7 ст. 165 Кодекса, согласно которому при выполнении работ (оказании услуг) в области космической деятельности представление в налоговые органы сертификатов (их копий) на космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры, не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании положений п. 1 ст. 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения опытно-конструкторских работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Что касается применения налога на прибыль организаций, то порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 Кодекса, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Абзацем 2 п. 2 ст. 271 Кодекса установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно п. 3 ст. 271 Кодекса датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса. В этой связи указанная дата определяется на момент перехода права собственности по результатам выполненных работ.

Таким образом, на основании п. 3 ст. 271 Кодекса в случае выполнения опытно-конструкторских работ на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу работ заказчику, организация-исполнитель определяет доход от реализации работ по договору на соответствующие даты сдачи заказчику этапов выполненных работ в размере их договорной стоимости.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

03.08.2012