Организация приобрела стулья в конференц-зал, требующие сборки. Поставщик стульев также оказал возмездные услуги по сборке стульев. После поставки и сборки стульев поставщик представил товарную накладную по форме N ТОРГ-12 на стулья, акт выполненных работ на сборку стульев, а счет-фактуру поставщик оформил один - в нем отражены и стоимость товара, и стоимость работ. Правомерно ли выставление одного счета-фактуры по НДС на товары и услуги?

Ответ: Правила заполнения счета-фактуры допускают возможность составлять один счет-фактуру на поставленные товары и оказанные услуги (или работы).

Обоснование: Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В Правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно - на товар, отдельно - на работу, отдельно - на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права". Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) - одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) - также одно и то же лицо.

Следует учесть, что счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Иначе говоря, порядок выставления документа напрямую зависит от момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, то есть от даты составления первичного документа.

Поэтому если накладная на товар датирована, предположим, 13 июня, а акт оказания услуг - 25 июня, то на две эти операции нужно составить разные счета-фактуры, с разными датами. Но если, к примеру, отгрузка товара и оказание услуг произошли в один день (или разница между ними не превышает пяти дней), то на две эти операции можно составить один счет-фактуру, в котором операции будут указаны отдельными строками. Данный вывод подтверждает и Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077565, в котором рассмотрена ситуация с поставкой товаров, при которой продавец одновременно с поставкой оказывает услуги по доставке товаров, при этом стоимость доставки не включена в стоимость товаров. По мнению УФНС России, в счете-фактуре указанные расходы выделяются в самостоятельные позиции.

Необходимо, чтобы поставщик, в ситуации когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 указал сведения о грузоотправителе в общем порядке.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, применимы и сейчас.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.08.2012