Организация в III квартале 2012 г. планирует сменить место регистрации транспортных средств. В результате ставка транспортного налога уменьшится. Можно ли будет организации зачесть авансовые платежи по транспортному налогу, уплаченные в одном регионе, при уплате налога в другом регионе (по новому месту учета)?

Ответ: Авансовые платежи по транспортному налогу, уплаченные в одном регионе, не подлежат зачету при уплате транспортного налога в другом регионе. Иная позиция приведет к спору с налоговыми органами.

Обоснование: Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в законодательно установленном порядке (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ, Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"). Государственная регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам, производится регистрирующими подразделениями Госавтоинспекции по месту нахождения организации либо по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила)). На основании п. 34 Правил организации необходимо перерегистрировать транспортное средство по новому адресу в случае изменения места государственной регистрации самой организации и если новое место регистрации юридического лица находится за пределами территории, на которую распространяется деятельность регистрационного подразделения Госавтоинспекции, ранее зарегистрировавшего транспортное средство.

Транспортный налог по итогам налогового периода исчисляется как разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет, и суммами авансовых платежей по налогу (п. 2 ст. 362 НК РФ). Авансовый платеж по результатам отчетного периода уплачивается в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и налоговой базы (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, НК РФ позволяет при расчете транспортного налога по итогам налогового периода учесть ранее уплаченные суммы авансовых платежей по налогу. При этом НК РФ не содержит ограничений в зависимости от того, в какой бюджет уплачивались авансовые платежи.

Одновременно надо учитывать следующее. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если же место регистрации автомобиля меняется в течение одного месяца, то авансовый платеж за указанный месяц подлежит уплате в бюджет того региона, где автомобиль был зарегистрирован на первое число указанного месяца (Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11, от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16). В этом случае часть авансовых платежей производится в бюджет одного региона, а часть - в бюджет другого региона.

Из буквального прочтения п. 2 ст. 362 НК РФ следует, что организация вправе учесть суммы уплаченных авансовых платежей при расчете суммы транспортного налога за год. Однако данная позиция, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами.

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки транспортного налога, порядок и сроки уплаты самого налога и авансовых платежей по нему устанавливаются законами субъектов РФ (п. 6 ст. 3, п. 3 ст. 12, ст. 14, п. 1 ст. 361, п. 1 ст. 363 НК РФ).

Учитывая это, по сути, транспортный налог, установленный одним субъектом РФ, и транспортный налог, установленный другим субъектом РФ, - это два разных налога с разными налоговыми ставками и порядком уплаты, уплачиваемые на основании разных законов.

На момент уплаты авансовых платежей у организации были основания для уплаты его в том регионе, где стояли на учете транспортные средства, и в том размере, который установлен законом соответствующего региона. Значит, транспортный налог по итогам налогового периода должен будет исчисляться:

во-первых, исходя из количества календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано в новом регионе;

во-вторых, как разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в бюджет нового региона, где состоят на учете транспортные средства, без зачета авансовых платежей, уплаченных в бюджет другого региона (п. п. 2, 3 ст. 362 НК РФ).

Из вопроса следует, что ставка транспортного налога после перерегистрации уменьшится. А значит, не исключено, что сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет региона по старому месту регистрации транспортных средств, будет превышать сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет региона по новому месту учета. И если налоговые органы по новому месту регистрации транспортного средства при проверке обнаружат, что организация уменьшила сумму налога на сумму авансовых платежей, которые фактически не были уплачены в бюджет данного региона, возможно доначисление налога, штрафов и пени (ст. ст. 75, 122 НК РФ).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

05.08.2012