Облагается ли страховыми взносами компенсация морального вреда (причиненного тяжелой и вредной работой), которую организация (завод) выплачивает своим работникам?

Ответ: Компенсация морального вреда работнику, причиненного тяжелой и вредной работой, которую организация (завод) выплачивает своим работникам, облагается обязательными страховыми взносами.

Обоснование: Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физических лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом также не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

На основании ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными законами.

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК РФ).

По мнению Пленума Верховного Суда РФ, под моральным вредом понимаются, в числе прочих, нравственные и физические страдания, посягающие на жизнь и здоровье (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда").

Следовательно, оплата морального вреда работнику может являться компенсационной выплатой, не облагаемой страховыми взносами, но для этого должны соблюдаться два условия:

1) выполнение должностных обязанностей привело к повреждению здоровья физических лиц;

2) такое повреждение здоровья вызвано неправомерными действиями или бездействием работодателя.

Однако в случае выплаты компенсации морального вреда, причиненного тяжелой и вредной работой, второе условие не может быть выполнено. На основе чего контролирующими органами может быть сделан вывод, что компенсация морального вреда в рассматриваемом случае является, по сути, компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Кроме того, выполнение двух вышеназванных условий должно подтверждаться соглашением между работником и работодателем, в котором указываются причина выплаты морального вреда и размер компенсации, устанавливаемой для каждого отдельного случая.

Таким образом, по смыслу приведенных норм, возмещение морального вреда работнику не является компенсационной выплатой, а является видом материальной ответственности работодателя за причиненный работнику ущерб.

К таким выводам пришел Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 05.03.2012 N 18АП-12963/2011).

Таким образом, по нашему мнению, компенсация морального вреда, причиненного тяжелой и вредной работой, которую завод выплачивает своим работникам, облагается обязательными страховыми взносами.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

06.08.2012