Общество А, являясь единственным участником общества Б (плательщика НДС), приняло решение об увеличении уставного капитала общества Б путем внесения дополнительного вклада (объекта основных средств, бывшего в эксплуатации). Основное средство передается по остаточной стоимости. Ранее, при приобретении основного средства, общество А предъявило сумму НДС к вычету. Имеются акт приемки-передачи и счет-фактура на объект основных средств с выделением суммы НДС. Общество Б сумму НДС приняло к вычету, однако позднее выяснилось, что обществом А сумма НДС не была восстановлена к уплате в бюджет, в данном случае пропорционально остаточной стоимости основного средства. Каковы действия той и другой стороны в данной ситуации?

Ответ: Обязанность по восстановлению суммы НДС к уплате в бюджет в ситуации, когда общество А, являясь единственным участником общества Б (плательщика НДС), приняло решение об увеличении уставного капитала общества Б путем внесения дополнительного вклада (объекта основных средств, бывшего в эксплуатации), при этом общество Б сумму НДС приняло к вычету, однако позднее выяснилось, что единственным участником (обществом А) сумма НДС не была восстановлена к уплате в бюджет, возникает у общества А и у общества Б.

Передающая сторона (учредитель) обязана восстановить сумму НДС к уплате в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи основного средства.

Принимающая сторона восстанавливает сумму НДС в налоговом периоде, в котором актив принят к учету.

После предоставления обществу Б учредителем документа, подтверждающего перечисление суммы НДС в бюджет, налогоплательщик вправе принять сумму НДС к налоговому вычету.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 170 НК РФ сумма налога, принятая к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежит восстановлению в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Позиция суда по данному вопросу такова, что налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления этого налога передающей стороной (Определение ВАС РФ от 19.08.2011 N ВАС-10560/11 по делу N А60-32620/2010).

Исходя из вышесказанного общество А и общество Б восстанавливают сумму НДС к уплате в бюджет следующим образом:

- передающая сторона (учредитель) - пропорционально остаточной стоимости передающего объекта основных средств, в качестве взноса в уставный капитал, в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества;

- принимающая сторона - в размере НДС, принятого к налоговому вычету, в том налоговом периоде, в котором основное средство принято к учету.

Обеим сторонам - подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (ст. 81 НК РФ), заплатить налог и пени (ст. 75 НК РФ).

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

После предоставления учредителем обществу Б документа, подтверждающего перечисление суммы НДС в бюджет, налогоплательщик вправе принять сумму НДС к налоговому вычету.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.08.2012