В 2012 г. на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ по соглашению сторон увольняется работник, не входящий в руководящий состав организации, которому согласно коллективному договору производятся выплаты компенсации за досрочное расторжение трудового договора и выходного пособия при расторжении трудового договора. Подлежат ли обложению НДФЛ соответствующие выплаты?

Ответ: Суммы выходного пособия, выплата которого предусмотрена коллективным договором при увольнении работника по соглашению сторон трудового договора, не подлежат обложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Оснований для освобождения от налогообложения суммы компенсации, выплачиваемой, согласно коллективному договору, при увольнении по соглашению сторон работника, не входящего в руководящий состав организации, при буквальном прочтении Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Вместе с тем Минфином России высказана позиция, согласно которой указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ одним из оснований прекращения трудового договора является соглашение сторон.

При этом обязательность выплаты компенсаций (выходных пособий) при расторжении трудового договора по соглашению сторон непосредственно законодательством не установлена.

Вместе с тем ст. 41 ТК РФ установлено, что содержание и структура коллективного договора определяются сторонами, в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам выплаты пособий, компенсаций. Кроме того, ст. 178 ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

С 1 января 2012 г. согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учитывая изложенное, суммы выходного пособия, выплата которого предусмотрена коллективным договором при увольнении работника по соглашению сторон трудового договора, не подлежат обложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Оснований для освобождения от налогообложения суммы компенсации, выплачиваемой, согласно коллективному договору, при увольнении по соглашению сторон работника, не входящего в руководящий состав организации, при буквальном прочтении НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем в Письмах Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/6-72, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199 высказана позиция, согласно которой указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.08.2012