С учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

Следует ли произвести начисление и уплату пеней по НДФЛ налоговому агенту, если дата фактического получения дохода в виде оплаты отпускных в 2011 и 2012 гг. налоговым агентом определялась на последний день месяца, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)?

Ответ: Если, по мнению налогового агента, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпускных в 2011 и 2012 гг. работнику им была определена неверно и это привело к несвоевременному перечислению сумм НДФЛ в бюджет, он вправе исчислить суммы пеней самостоятельно в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ и перечислить суммы задолженности по пеням в добровольном порядке.

Обоснование: С учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, содержащейся в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпускных определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В силу п. 4 ст. 226 НК РФ удержание сумм налога с сумм оплаты отпуска производится налоговым агентом при фактической выплате денежных средств налогоплательщику.

Таким образом, если налоговый агент считает, что дата получения дохода в виде оплаты отпускных работникам им определена неверно и данный факт повлек перечисление сумм НДФЛ в бюджет в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, то он вправе определить размер пеней самостоятельно в соответствии со ст. 75 НК РФ. Перечисление сумм пеней может производиться налоговым агентом в добровольном порядке с представлением в налоговый орган соответствующих расчетов и пояснений.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы налоговым органом принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ. В данном случае сумма пеней налоговым органом должна быть установлена (например, в рамках проведения мероприятий налогового контроля).

Отметим, что Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@), в котором содержится официальная позиция по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде оплаты отпускных, размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами". Мнение Минфина России сформулировано с учетом правовой позиции Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11. Налоговые органы обязаны неукоснительно придерживаться данной позиции, согласованной с Минфином России.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.08.2012