Правомерен ли отказ в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что в счете-фактуре на аванс отсутствует ссылка на договор, на основании которого производится предоплата?

Ответ: С учетом сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики отказ в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что в счете-фактуре отсутствует ссылка на договор, является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Абзацем 2 п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Согласно п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

4.1) наименование валюты;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Как видно из указанных норм, необходимость отражения в счете-фактуре номера и даты договора отсутствует.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также Правила его заполнения (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не содержат такого требования, как указание в счете-фактуре ссылки на договор. Соответствующая графа для указания в счете-фактуре ссылки на договор отсутствует.

Имеющаяся на сегодняшний день судебно-арбитражная практика свидетельствует о том, что отказ в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что в счете-фактуре отсутствует ссылка на договор, является неправомерным. Судьи ссылаются на то, что НК РФ не ставит право налогоплательщика на налоговые вычеты в зависимость от указания в счете-фактуре данной информации. Кроме того, в счете-фактуре нет ни строки, ни графы, куда реквизиты договора можно вписать (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А56-44800/04, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 N 09АП-17244/2010-АК по делу N А40-8831/10-112-70, от 28.03.2011 N 09АП-4275/2011-АК по делу N А40-96989/10-90-473).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

21.04.2014