Организация, совмещающая общий режим налогообложения и ЕНВД, в 2012 г. продала объект основных средств. Данный объект основных средств (торговый павильон) был приобретен в 2008 г. и использовался исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Амортизация по данному объекту основных средств не начислялась. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшить доходы от реализации такого объекта основных средств на сумму расходов, связанных с его приобретением?

Ответ: В случае реализации объекта основных средств, который использовался только в деятельности организации, переведенной на уплату ЕНВД, и не являлся амортизируемым имуществом, для целей исчисления налога на прибыль доходы от его реализации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с его приобретением.

Обоснование: При совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Операция по реализации объекта основных средств не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД, а подпадает под налогообложение в рамках общего режима налогообложения, то есть организация доход от реализации основного средства должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59).

Особенности определения расходной части при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в случае реализации различных видов имущества установлены ст. 268 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 268 НК РФ предусмотрен различный порядок определения расходов при реализации амортизируемого имущества и при реализации прочего имущества. Так, при реализации амортизируемого имущества доходы от реализации могут быть уменьшены на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а при реализации прочего имущества - на цену приобретения (создания) этого имущества.

В рассматриваемой ситуации объект основных средств не признавался амортизируемым имуществом и, соответственно, амортизация по нему не начислялась, поскольку объект не использовался в деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Таким образом, при реализации такого имущества, по нашему мнению, организации следует руководствоваться правилом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ для прочего имущества, а именно уменьшить доходы от реализации данного объекта на цену его приобретения.

Из разъяснений Минфина России и налоговых органов можно сделать вывод, что чиновники в рассматриваемой ситуации настаивают на уменьшении доходов от реализации объектов основных средств на их остаточную стоимость в случае, если остаточная стоимость была сформирована в налоговом учете организации. Например, если объект до использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, использовался в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@). Таким образом, если в налоговом учете организации по объекту основных средств не начислялась амортизация и, как следствие, не формировалась его остаточная стоимость, то нет оснований в рассматриваемой ситуации применять правило, установленное пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ для амортизируемого имущества.

Аналогичное мнение высказывают и суды. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2012 N А81-2398/2011 была рассмотрена аналогичная ситуация реализации объекта основных средств, ранее использовавшегося только для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом суд указал, что если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую ЕНВД, сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации она вправе уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией, а если амортизация по реализованному объекту основных средств не начислялась, то доходы от продажи такого объекта подлежат уменьшению на его первоначальную стоимость (стоимость приобретения).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.08.2012