Российская организация A, применяющая общую систему налогообложения, в январе 2012 г. сдала в аренду на срок более одного года объект недвижимости российской организации C, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД. Доля участия организации A в российской организации B составляет 40%, а организация B участвует в организации C в размере 63%. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за 2012 г. превысит 100 млн руб

Будет ли данная сделка относиться к контролируемым?

Ответ: Учитывая, что доля участия российской организации A в российской организации B составляет 40%, а российской организации B в российской организации C - 63% и что сумма доходов по сделкам между организациями A и C за 2012 г. превысит 100 млн руб., сделка, совершенная в январе 2012 г., по предоставлению в аренду объекта недвижимости на срок более года организацией A, применяющей ОСН, организации C, применяющей ЕНВД, будет относиться к контролируемой.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

Согласно п. 3 ст. 105.2 НК РФ долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

В соответствии с п. 2 ст. 105.3 НК РФ определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 105.7 НК РФ при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 105.10 НК РФ (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном ст. 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном п. п. 2 - 6 настоящей статьи.

В случае если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен (абз. 2 п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Минфин России в Письме от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12 сообщил, что налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 настоящей статьи), в том числе если хотя бы одна из сторон сделки применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Доля косвенного участия организации A в организации C составляет 25,2% (40% x 63%). Следовательно, участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

Среди сторон сделки - плательщик ЕНВД. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами в 2012 г. превысит 100 млн руб. Таким образом, есть основания для признания указанной сделки контролируемой.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.08.2012