В 2009 г. с доходов работника представительства организации, зарегистрированного в Санкт-Петербурге, был удержан НДФЛ по ставке 30% как с доходов нерезидента. По итогам 2009 г. работник был признан налоговым резидентом РФ

Исчисление и уплата НДФЛ, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности за представительство организации, зарегистрированное в г. Санкт-Петербурге, производились московским представительством организации.

В связи с этим московское представительство организации пересчитало суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника с начала 2009 г., и передало в налоговый орган "А" справку о доходах физлиц за 2009 г. в отношении данного работника.

Работник не представил московскому представительству заявления о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ. Кроме этого, в апреле 2010 г. он представил налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ и необходимые документы в налоговый орган "Б" и заявил к возврату излишне удержанные суммы НДФЛ. Налоговый орган "Б" отказал работнику в возврате излишне удержанных сумм НДФЛ, аргументируя тем, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ они подлежат возврату налоговым агентом.

Кто обязан в 2012 г. осуществить возврат излишне удержанных сумм НДФЛ за 2009 г., учитывая, что Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ ст. 231 НК РФ была дополнена п. 1.1?

Может ли московское представительство обратиться в налоговый орган "А" с заявлением о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ за 2009 г. в отношении этого работника?

Может ли работник в 2012 г. повторно представить в налоговый орган "Б" налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ за 2009 г. и заявить к возврату излишне удержанные суммы НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 августа 2012 г. N 03-04-06/6-230

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, представительством организации, зарегистрированным в Санкт-Петербурге, в 2009 г. налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника представительства, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, был удержан по ставке в размере 30 процентов. По итогам налогового периода данный сотрудник был признан налоговым резидентом Российской Федерации.

Исчисление и уплата налога, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности за представительство организации, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, производились московским представительством организации.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступившей в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2011 г. в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Возврат суммы налога в связи со сменой налогового статуса налогоплательщика в 2009 г. может быть произведен в 2012 г. при подаче налогоплательщиком в налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), налоговой декларации за 2009 г. и документов, подтверждающих его налоговый статус в 2009 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

09.08.2012