Нужно ли выставлять счет-фактуру при получении сумм процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на расчетном счете организации, и отражать указанную сумму дохода в разд. 7 декларации по НДС?

Ответ: При получении сумм процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на расчетном счете, организация не должна выставлять счет-фактуру и отражать указанную сумму в разд. 7 декларации по НДС.

Обоснование: Плательщиками НДС в силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по остаткам на банковских счетах выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/295. Следовательно, у организации не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Раздел 7 декларации по НДС заполняется налогоплательщиком или налоговым агентом только в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, поименованные в его названии. А именно:

- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

- операции, не признаваемые объектом налогообложения;

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- операции, связанные с получением авансов (оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация не должна отражать в налоговой декларации по НДС суммы выплаченных процентов на остатки денежных средств на расчетном счете. С этим соглашается и ФНС России в Письме от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

09.08.2012