Организацией (издательством) в декабре 2011 г. были приобретены четыре множительных аппарата. Однако они не были подключены и введены в эксплуатацию и по приказу руководителя находятся в резерве (запасе)

Следует ли начислять амортизацию по ним в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если организацией (издательством) в декабре 2011 г. были приобретены четыре множительных аппарата, которые не были подключены и введены в эксплуатацию и по приказу руководителя находятся в резерве (запасе), то амортизация начисляется в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения аппаратов.

В целях исчисления налога на прибыль начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты были введены в эксплуатацию.

Обоснование: Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве основного средства важен не факт его фактической эксплуатации, а целевая направленность приобретения.

Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, акт ввода в эксплуатацию основного средства (форма N ОС-1) составляется для объектов, не требующих монтажа, в момент приобретения.

Таким образом, амортизация по оборудованию, числящемуся в резерве (запасе), в бухгалтерском учете начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- используются им для извлечения дохода;

- стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, включение объекта в состав амортизируемого имущества в налоговом учете возможно только после фактического начала эксплуатации.

Однако в перечне видов имущества, не подлежащего амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), а также в составе объектов, исключаемых из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), оборудование, числящееся в запасе (резерве), не поименовано.

По поводу амортизации имущества, находящегося в резерве, Минфин России в Письме от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114 выражал точку зрения, согласно которой она учитывается при исчислении налога на прибыль при условии, что резервные машины и оборудование предназначены для попеременного использования в производственном цикле и способствуют его безопасному и бесперебойному функционированию.

В соответствии с арбитражной практикой резервное оборудование, предусмотренное техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии, не лишает организацию права начислять по нему амортизацию (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 по делу N А26-12006/2005-25).

Что касается объектов основных средств, которые приобретаются по решению руководителя организации и временно находятся в запасе, то по ним в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012