Услуги организации (детского оздоровительного лагеря) по обеспечению отдыха оформляются санаторно-курортными путевками, на бланках которых отсутствует указание серии

Правомерно ли освобождение реализации указанных услуг от обложения НДС в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение реализации организацией (детским оздоровительным лагерем) услуг по обеспечению отдыха, оформляемых санаторно-курортными путевками, на бланках которых отсутствует указание серии, от обложения НДС в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ является неправомерным.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

На основании п. 1 Приказа Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности" (далее - Приказ N 90н) в качестве документов строгой отчетности утверждается в том числе форма санаторно-курортной путевки.

Из содержания данной формы следует отметить, что в санаторно-курортной путевке присутствует указание на серию.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", могут применяться до 1 декабря 2008 г., если иное не предусмотрено абз. 3 данного пункта.

Из анализа абз. 3 данного пункта следует, что его положения в имеющемся случае применению не подлежат.

В силу абз. 7 Информационного письма Минфина России от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности", если иное не предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 359 (далее - Положение), организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

Как гласит абз. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 25.11.2008 N 9204-ВБ "Об утверждении формы бланка санаторно-курортной путевки", в связи с тем что в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки, можно руководствоваться Информационным письмом Минфина России от 22.08.2008, которым определено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 вышеуказанного Положения, если иное не предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения.

Из анализа п. п. 5 и 6 Положения следует, что они не могут быть применены в указанной ситуации.

Согласно пп. "а" п. 3 Положения документ должен содержать наименование, шестизначный номер и серию.

Отсюда следует, что при отсутствии серии самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности не соответствует требованиям Положения.

Закон прямо не решает вопрос относительно возможности применения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при отсутствии в санаторно-курортной путевке данного реквизита.

Кроме того, Письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-24/70 в абз. 7 допускает возможность незаполнения той или иной строки, предусмотренной в утвержденной форме документа строгой отчетности, ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей эта строка прочеркивается.

Указание на данную норму содержится также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 N А42-7317/2007.

Согласно данному Постановлению отсутствие на санаторно-курортной путевке серии при наличии в ней указания на категорию лиц, которым предоставлены путевки, характеризующую серию путевки, является формальным нарушением и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении освобождения от налогообложения.

Как следует из Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2007 N А26-3618/2007, если представленные бланки путевок, а также образец бланка путевки не содержат обязательного реквизита - указания порядкового номера и серии бланка строгой отчетности, проставленного типографским (или иным аналогичным способом), то данные бланки не соответствуют признакам бланков строгой отчетности.

Таким образом, реализация организацией (детским оздоровительным лагерем) услуг по обеспечению отдыха, оформляемых санаторно-курортными путевками, на бланках которых отсутствует указание серии, с точки зрения Минфина России и судебной практики, не подлежит освобождению от обложения НДС в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.08.2012